关于会计监督与监督会计的思考

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1、关于会计监督与监督会计的思考摘要：“会计监督”的概念在我国会计理论界和会计实务中，都被广泛和频繁的使用。但随着我国社会主义市场经济的发展，会计不断的进行改革，“会计监督”概念的含义发生了很大变化，尤其是新修订的《会计法》把对会计工作的监督作为会计监督进行规定，使得人们将“会计监督”与“监督会计”混同。本文分析了会计监督与监督会计概念的区别，并针对新《会计法》存在的概念混淆问题提出一些个人想法。..关键词：会计监督；监督会计；权力主体；利益主体一、会计监督与监督会计概念的不同从“会计监督”到“监督会计”看上去似乎只是颠倒了词序，但仔细分析二者的含义，却有着本质的区别。“会计监督”的概念是我

2、们所熟知的，也有一个较为成型的定义，即会计监督就是指会计机构和会计人员依据《会计法》赋予的权力，对本单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性进行的监察和督促。这个定义比较完整、清楚地表达出会计监督的主体是会计机构和会计人员，客体是本单位的经济业务事项，范围限制在经济组织的内部，性质上归属于经济监督。因此可以看出，会计监督是一种内部监督。“监督会计”目前没有形成比较完整的定义，但它与“会计监督”的概念有着很大的区别。基本的理解为：“监督会计”应是对会计工作进行的监督，其监督的主体应是经济组织以外的法律、法规等规定行使监督权的有关机构；监督的客体是会计主体的会计行为、会计资料以及会计人员等；

3、监督的范围是会计主体的经济活动；监督的性质既可以归为经济监督，又能属于法律监督和行政监督。显然，监督会计是对会计监督的再监督，是一种外部监督。因此，“会计监督”与“监督会计”的内涵是有着严格区别的。二、新《会计法》中的概念混淆新《会计法》在“会计监督”一章中规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。”“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”；同时又规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度；有关单位的财务会计报告和其他会计资料须经注册会计师进行审计；财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应

4、当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。显然，新《会计法》在“会计监督”一章的规定既有属于会计监督的内容，又有可以理解为监督会计的内容。这就将监督主体、客体、性质等都不同的情况认定为“会计监督”的内容，混淆了“会计监督”与“监督会计”两个概念，同时引起会计理论和实务界对二者理解的混乱，也使得人们不知道“会计监督”究竟是指会计人员进行的监督，还是指对会计工作、会计人员的监督。早在20世纪五六十年代，学术界就开始在较大范围内对会计职能进行讨论，发展到70年代末80年代初，会计职能成为会计理论研究的热门话题之一。我国对会计职能的研究在80年代达到了高潮，从“一职

5、能说”、“二职能说”直到“七职能说”各种观点都有。但长期以来人们都认为会计监督是会计的基本职能之一。职能是事物本身所固有的一种功能，而监督就是会计本身的职能，而非会计身外之物。如果把“监督会计”的相关内容加在对“会计监督”有关条款的规定中去，同时视两者能划等号，那么“会计监督”是会计的职能，财政监督、审计监督、税务监督等“监督会计”也就都可理解为是会计的职能了。不言而喻，这样的认识和理解都是错误的，会对人们产生很大的误导。三、分别使用“会计监督”与“监督会计”两个概念从上文提到的问题来看，如果继续使用“会计监督”一个概念来表达根本不同的两种情况，显然对处理一些问题是不太恰当的。因此分别运

6、用“会计监督”与“监督会计”两个概念进行表述是很有必要的。“会计监督”专指会计机构、会计人员对单位经济活动的监督；“监督会计”则专指对会计工作进行的监督。这两个概念监督的主体、客体、范围均不相同，同时表述了不同的情况，明确了表达的内容，也使得大家容易理解和接受。但有人会认为人们已经很熟悉使用“会计监督”这个概念，并且“监督会计”与“会计监督”只不过是词序的重新排列，容易被人误解，所以不建议这样使用。笔者认为可以从以下两方面来考虑分别使用“会计监督”与“监督会计”两个概念是可行的。一方面二者有着不同的权力主体；另一方面二者有着不同的利益主体。不同的权力主体指的是监督对象和监督执行者分别归属

7、于不同权力主体，通过利用不同权力对象，使得监督事件中的当事方能够互相制约，从而达到监督的目的。“会计监督”的监督对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动，监督的执行者是指经授权的会计机构和会计人员。因此，会计监督的监督对象的权力主体就是特定经济组织的经营者，监督的执行者本身就是权力主体。当会计监督的执行者在权力主体上不被经济组织的经营者领导时，那么会计监督才能发挥出它的作用。而“监督会计”的监督对象是各单位的会计行为，监督的执