第四章增值税消费税营业税法律制度(九)

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1、第四章增值税、消费税、营业税法律制度（九）Part2：消费税法律制度二、消费税的税率和应纳税额计算的基本规则（★★★）税率形式适用项H计税公式从价定率绝大多数情况（包括批发卷烟〉应纳税额=销售额X比例税率从量定额啤酒、黄酒、成品汕应纳税额=销售数量X定额税率复合计税卷烟（批发环节除夕卜）、白酒应纳税额=销售数量X定额税率+销售额X比例税率【考题1•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。（2013年）A.卷烟B.成品汕C.白酒D.小汽车【答案】AC【解析】（1）选项AC:卷烟和白酒实行从

2、量定额和从价定率相结合的复合计征办法征收消费税；（2）选项B:成品油实行从量定额办法计征消费税；（3）选项D:小汽车实行从价定率办法计征消费税。【考题2•单选题】下列项目中，进口时从量计征消费税的是（）。（2013年）A.红酒B.啤酒C.摄像机D.摩托车【答案】B【解析】啤酒适用的是定额税率，从量计征消费税。（一）销售额的确定采用从价定率和复合计税方式计算消费税税额时均会涉及销售额,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的企部价款和价外费用，不包拈应向购买方收取的增值税税款。【解释1】消费税是价内税，增值税是价外税，消费税应税销ft额应当是不含增值税但含

3、消费税的销售额。【解释2】同一环节既征收消费税又征收增侪税的，消费税与增伉税的计税销售额一般情况下是相同的（用于“换投抵”除外）。【案例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，3月份销ft—批高尔夫球具，取得含增值税销ft额为93.6万元，另向购买方收取了包装费8.19万元。己知高尔夫球具适用的消费税税率为10%。【解析】（1）增值税销项税额=（93.6+8.19）+（1+17%）X17%=14.79（万元）；（2）应纳消费税=（93.6+8.19）+（1+17%）X10%=8.7（万元）。【考题•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当并入白酒的销

4、隽额计征消费税的有（）。（2014年）A.优质费B.包装物的租金C.包装物的押金I）.商祕使用费（品牌使用费）【答案】ABCD【解析】（1）选项AB:销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的企部价款和价外费用（包括但不限于优质费、包装物租金）；（2）选项C:对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取包装物押金，不论押金是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时价税分离后并入酒类产品销俦额，征收消费税；（3）选项D:白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白洒的销吿而向购货方收取的，属于应税白洒销售价款的组成部分，因此不论企业采取何

5、种方式或以何种名义收取价款，均应并入白洒的销售额中缴纳消费税。（二）销ft数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数fi;2.向产向用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）销吿额和销售数景确定的特殊规则1.纳税人通过A没非独立核算门市部销ft的A产应税消费品，应当按照门市部对外销ft额或者销ft数量征收消费税。【案例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，3月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球

6、具移送门市部，门市部将其中的80%对外销售，取得含增伉税销吿额为131.04万元。己知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%。【解析】高尔夫球具厂该项业务应纳消费税=131.04+（1+17%）X10%=11.2（万元）。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面（“换投抵”）的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销吿价格”作为计税依据计算消费税。【案例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，3月份销售给甲公司自产化妆品100箱，不含增值税售价为1000元/箱；销售给乙公司自产化妆品80箱，不含增值税俦价为1100元/

7、箱；另将20箱同类A产化妆品用于投资，化妆品适用消费税税率为30%。【解析】（1）该化妆品生产企业用于投资的20箱化妆品应纳消费税=1100X20X30%=6600（元），应纳增值税=（1000X100+1100X80）+（100+80）X20X17%二3551.11（元）。（2）如果该化妆品生产企业将该20箱化妆品用于馈赠客户，应纳消费税=（1000X100+1100X80）+（100+80）X20X30%=6266.67（元）。【考题•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当以纳税人同类小汽车的最高销俦价格作为计税依据计算缴纳消费税的是（）。

8、（2014年）八.将自产小汽车用于广告宣传B.将自产小汽车用于抵偿