研究博弈论视角下的“两税合一”改革

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2、企业所得税法》，内资企业执行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，两者在法律级次、纳税人确定、税前扣除项目标准和范围、税率水平和税收优惠等方面都存在着较大差异。据统计，目前企业所得税的平均税负，内资企业为25%左右，外资企业为12%左右。对内外资企业所得税实行“分而治之”，导致了内资企业被“歧视”，而外资企业则受到“超国民待遇”的不公平竞争环境，加剧了我国内外经济严重失衡，不利于经济长期稳定增长。“两税合一”的改革势在必行。本文从博弈论中的经典模型“囚徒困境”谈起，分析我国目前正在进行的企业所得税改革。　　　　一、“囚徒困境”启迪　　　　(一)囚徒困境背景。两个犯罪嫌疑人

3、被抓住，被隔离在不同的房间里审讯，当局知道他们有罪，但缺乏足够的证据。分别告知：如果两人都坦白，那么各判刑8年；如果两人都抵赖，由于证据不足无法定罪，只需由于取证候审的理由被拘留1年；如果其中一人坦白另一人抵赖，那么坦白者从宽立马放出去，抵赖的判刑10年。两个犯罪嫌疑人的酬劳矩阵。（图１）　　　　（二）囚徒困境分析。在这个模型里，每个犯罪嫌疑人都有两个可选择的战略：坦白或抵赖。总共可以产生四种结果。显然，两人都抵赖，各拘留1年是最好的结果。但这个帕累托改善办不到，因为它不符合个人理性要求。两个犯罪嫌疑人做出决策都是从自身利益最大化出发，理性地做出决策。对A来说，无论B是否

4、坦白，A的最优策略都是坦白。如果B抵赖，A坦白会被放出来，抵赖被拘留1年，所以博弈论视角下的“两税合一”改革论文资料由.提供,地址.坦白比抵赖好；如果B坦白，那么A坦白被判刑8年，抵赖被判刑10年，所以坦白还是比抵赖好。同样，B的最优策略也是坦白。结果是，每个犯罪嫌疑人都选择坦白，各判刑8年。这样，（坦白，坦白）就是这个博弈的纳什均衡。　　纳什均衡是这样的一种战略组合，它由所有参与人的最优策略组成。也就是说，给定别人策略的情况下，没有任何单个参与人有积极性选择其他战略，从而没有任何人有积极性打破这种均衡。用句不太褒义的话来说，纳什均衡是一种“僵局”，给定别人不动的情况下，

5、没有人有兴趣动。在“囚徒困境”中，其他策略选择都不是纳什均衡，两个犯罪嫌疑人都不会去遵守。虽然（抵赖，抵赖）对两人来说是最好的结果，但是对任何一个犯罪嫌疑人来说，在不能确定对方选择的情况下，都选择对利益最大、风险最小的策略，所以这里的纳什均衡只能是（坦白，坦白）。　　为什么会出现这样的纳什均衡？回到背景假设，我们不难发现，在这一制度安排中，制定了一个易于使犯罪嫌疑人认罪的激励结构。在这种激励结构下，如果一个犯罪嫌疑人坦白，在另一个犯罪嫌疑人也坦白的情况下，他的刑期就从10年减到8年。如果自己坦白而另一个犯罪嫌疑人抵赖，那么，自己就可以被无罪释放。在这样的博弈结构下，每个犯

6、罪嫌疑人都会从自身利益出发，促使两个犯罪嫌疑人都坦白。　　（三）囚徒困境启迪。“囚徒困境”模型反映了一个很深刻的理由：个人理性与集体理性的矛盾与冲突。从制度建设角度可以得出结论：(1)一种制度（体制）安排，要发生效力，必须是一种纳什均衡。否则，这种制度安排不能成立。(2)制度安排（博弈规则）必须具备有效的激励机制。(3)在有些情况下，个人理性与集体理性的矛盾与冲突能推动制度的博弈与完善。　　　　二、“两税合一”改革博弈分析　　　　新制度经济学代表人物诺贝尔经济学奖获得者诺斯认为，制度是一个社会的游戏规则，或者更规范的说，制度是为构建人类相互行为而设定的约束。制度是社会中不

7、同利益主体之间进行博弈的基本规则，同时又在博弈中产生的。税收制度所确定的就是政府与纳税人之间进行税收博弈的基本规则，它亦是在博弈中产生的。然而，当在现行税制下各利益主体的利益无法得到满足或由于现行税制的低效运转将会损害税收博弈参与人的利益，就会出现所谓的税收制度非均衡，税收博弈的各参与人就会提出对现行税制进行改革和优化的要求，以建立起符合博弈参与人利益要求的新税收制度。我国目前内外两套企业所得税制度并存的局面弊端日益显现，新的企业所得税制度能否得以实施，何时实施，正是该方案涉及的各利益方之间进行博弈的过程及其结果。这些利益方至