两税合一改革的财政经济影响

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1、两税合一改革的财政经济影响研究胡怡建苛燕楠潘雷驰【内容提要】本文测算了两税合一改革对财政收入影响，并从财政体制、企业投资、产业结构、地区发展等方面研究剖析了两税合一改革的经济影响。第十届全国人大五次会议审议通过的《中华人民共和国企业所得税法》，将于2008年1月1日起实施。两税合一改革涉及我国企业所得税政策的重大调整，将对财政收入和经济发展产生重要影响。一、两税合一改革的财政影响两税合一改革既会产生减轻内资企业税收负担，减少内资企业税收的减税效应。也会产生增加外商投资企业税收负担，增加外商投资企业税收的增税效应。因此，税收增加或减少的净效应取于内外资税收结构。由

2、于全国财政影响情况，财政部和税务总局已作了测算。认为2008年实施新所得税，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，约占当年税收收入1.8%左右。财政部部长金人庆在关于《中国人民共和国企业所得税法草案》说明因此，我们在此基础上，进一步以上海为研究对象，测算改革的地方财政影响。（一）财政影响分析依据我们以上海市2005年数据，来分析上海市内资企业单位净利润所得税收贡献率、生产性外资企业（通常享受1

3、5％的优惠税率）和其它外资企业（一般不享受税收优惠）的单位净利润所得税收贡献率。这里使用单位净利润所得税收贡献率概念的原因是在《上海市统计年鉴》中获得的企业利润总额是不同企业盈亏相抵数，所得税总额与之的比值不能称之为所得税负担。9我们从《上海市统计年鉴》（2006）中获得上海市2005年度规模以上内资工业企业利润总额、上海内资建筑企业利润总额、上海市批零商贸企业和餐饮企业利润总额。这里的利润总额是指不同企业盈亏相抵后的净利润。我们知道二次产业主要由工业和建筑业构成，因此，内资工业企业和建筑业企业利润总额也就是二次产业中内资企业利润。我们以批零商贸企业和餐饮企业生

4、产总值占三次产业中可税产值（扣除科、教、文、卫、体、行政等部门的产值）的比重，及其利润总额，推断上海市三次产业中内资企业利润总额。根据《上海财政税务年鉴》（2006）中内资企业2005年度缴纳所得税数，计算出内资企业单位净利润所得税收贡献率。对于外资企业，我们将其分成享受税收优惠的产业，主要是制造业，以及剔除制造业以外的其它产业。我们根据《上海市统计年鉴》（2006）中外资工业企业2005年度利润总额，和《上海财政税务年鉴》（2006）中外资制造业缴纳的2005年度企业所得税数，计算生产性外资企业单位净利润所得税收贡献率。我们用《上海市统计年鉴》（2006）中外

5、资企业2005年度利润总额减去工业性外资企业利润，和《上海财政税务年鉴》（2006）中外资企业2005年度企业所得税数减去制造业所得税数的差额，计算上海市其它外资企业单位净利润所得税收贡献率。单位净利润所得税收贡献率与名义税率的比值，这里定义为税收征收折算比。如果我们假定，在新税法实施前后，税务部门的税收征收折算比是不变的，那么我们根据前述方法获得的2005年以及2005年以前的相关数据，利用时间序列分析方法，就可以获得上海市2008—2010年企业所得税收入的估计数，以及内资企业所得税收入估计数、原享受优惠的外企所得税估计数和原不享受优惠的外企所得税估计数。同

6、样的方法，我们可以获得2007年的相关税收估计数，这样，我们将2008—2010年有关税收数据与以前年度数据加以对比，就可以得出上海市2008—2010年企业所得税的增收（或减收）规模，以及增收因素规模和减收因素规模。我们在分析过程中主要使用了：二次产业中内资企业利润总额（IISE）、三次产业中内资企业利润（IITE）、外资企业利润总额（IFE）、生产性外企利润总额（IMFE）和其它外企利润总额（IOFE）。相关数据来自《上海市统计年鉴》（1995－2006）。（二）财政影响测算方程我们可以根据表1中所列数据，选择适当的方法，对相关数据的变动趋势加以预测。对于时

7、间跨度比较长的数据，例如，二次产业中内资企业利润总额（IISE）和外资企业利润总额（IFE），我们在使用数据预测之前，先对其平稳性进行自相关与偏自相关检验，然后使用ARIMA方法构建预测时使用到的方程。对于其它时间序列很短的数据，我们省略了平稳性检验，根据拟合优度来选择要使用的预测方程。相关的预测方程见表1.2.3和4。表1二产中内企利润预测方程因变量：IISE变量系数标准误差t统计量概率AR(1)1.1196200.08570213.064120.0000MA(1)0.8704190.1672975.2028250.0008R20.943571LM统计量2.6

8、15110校正R20.9