对“两税合一”的设想

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1、对“两税合一”的设想邱利莎随着中国加入世贸组织早已提上议事日程的“两税合一”问题即现行企业所得税及外商投资企业和外国企业所得税的统一显得更为紧迫了按照ＷＴＯ的原则和社会主义市场经济的要求制定统一、公平、规范、透明的企业所得税法势在必行笔者拟对此问题提出几点设想一、税法名称和纳税人的确定YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktraffi

2、calsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject7随着我国公司法人制度的逐步建立和完善以法人作为纳税人是规范企业所得税的方向但是根据我国当前的实际情况现代企业制度尚在形成过程中如果以法人作为统一后企业所得税的纳税人势必将一部分由于制度的原因不具备法人资格的企业排除在征税范围之外造成税负不公和管理上的混乱合并后的企业所得税仍应该把所有具备明确的营利性质

3、且有所得收入的单位（区别于自然人和合伙人）都纳入企业所得税的管理范围而不论其是否具备法人资格对于税法名称的确定由于现在任何一种名称都不能完全准确地涵盖所有的纳税主体所以关键是要对所选用的概念作出符合实际的、全面准确的解释二、税基与税率的确立“宽税基低税率”是当今世界税制改革的趋势也是我国企业所得税改革的方向如何拓宽税基确定合理统一的税负水平一直是理论界和实际工作部门争论的焦点（一）税基的规范对于所得税来说扩大税基一般应包括两方面的内容一是将更多类型的所得纳入应税所得；二是取消或减少各种减免项目、扣除项目以及税式支出

4、项目就我国而言应从以下两个方面入手一是准确界定应税收入合理确定扣除标准；二是规范、限制税收优惠YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficrese

5、archofobject7收入和费用是确定所得税的基础而二者的确定又直接以企业的财务会计核算为依据财务、会计制度规定与税法法规规定不尽一致是各国普遍存在的现象在“两税合一”过程中我们一方面应考虑税收成本原则尽可能缩小二者之间的差距以减少纳税人的麻烦方便税收征管；另一方面应建立规范的税前法定扣除制度明确规定收入的确认原则和成本、费用、税金、损失等扣除项目的具体内容及标准以强化所得税的会计核算确保企业所得税税基不受侵蚀统一后的企业所得税税基的确定以及扣除标准的修订应考虑我国现行财务制度和企业的管理水平并适应市场经济下企

6、业发展的要求（二）税率的选择税率总体水平的确定应考虑以下一些因素一是国际上公司所得税的税负水平因为国际上公司所得税和我国企业所得税税率的相对水平是促使资本在国际间流动的重要因素就西方发达国家来看其税负水平大致在３０％～４０％之间我国周边国家和地区税率也大多不超过３０％因此从吸引外资、提高国内企业竞争力的角度考虑我国企业所得税税率不宜高于３０％YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofoncei

7、ntegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject7二是我国现行内外资企业所得税的税率水平目前我国内外资企业所得税的名义税率都是３３％由于税收优惠政策的不同内资企业实际负担水平在２５％左右外资企业实际负担水平仅为１５％名义税率与实际税率相差很大笔者认为统一后的税率应与现行企业所得税实际税负大体相

8、当较为适宜三是财政的承受能力和企业的可持续发展能力大幅度降低企业所得税税率将会对财政造成一定的压力但是在我国当前仍以流转税为主适当地、合理地降低企业所得税税率水平是可行的况且企业所得税的改革是在整体税制改革的框架内进行通过各税种间的协调运作财政是可以承受的另一方面税率的确定应该顾及企业的可持续发展能力综合考虑统一后的企业所得税税率可以略高于现行企业所得税的实