论我国两税合一

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1、.论我国“两税”合并武汉钢实储运材料有限责任公司舒勇 我国在1994年税制改革时，出于稳定和吸引外资的考虑，只对内外资企业的流转税制进行了合并，但在企业所得税法领域，我国实行的是内外有别的双轨制。这种内外资企业两套所得税制并存的状况，就如同价格体制改革中存在着市场价和国家指导价一样，导致税制结构复杂且不公平。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，面对加入WTO后的新形势，内外资企业所得税法长期并行，使内资企业受到极不公正的待遇，损伤了内资企业投资和扩大再生产的积极性，损害了党的执政基础。这种税制“内外有别”、税负“外轻内重”的“双轨制”运行模

2、式，不仅使得二者在立法级次、税收负担、收入增长速度等方面差异较大，还使经济特区和沿海开放城市等东部地区与中西部地区的经济发展水平的差距持续加速拉大，不利于统筹发展。随着企业投资主体的进一步多元化、广泛化，企业可以在境内上市吸收外资股，也可以在境外上市吸收外资入股，这使得越来越多的企业适用法律对象难以认定，实行内外有别的企业所得税制已很不适应形势的发展和现实的需要。由1994年税制改革而伴生的国税、地税两套垂直管理的税务机构在企业所得税征管等方面职能混淆，重叠交叉，机构膨胀，造成税收征管效率低下，税收成本居高不下。因此，改革我国现行的内外资企业所得

3、税法并行的局面，建立内外资企业统一的、且与国际税收惯例接轨的企业所得税法已势在必行。其原因在于：...现代国家是税收国家。在税收国家中，最基本的主体是国家和纳税人，最基本的关系是纳税人向国家缴纳税收、国家向纳税人提供公共服务的关系，也就是财税法律关系。因此，加强财税法治建设，形成和谐的国家和纳税人之间的财税法律关系是保持国家长治久安以及增强执政党执政基础的重要举措。统一内外资企业所得税法的基本要求与我们党增强党的执政基础、提高执政能力建设的基本指导思想是一致的。统一内外资企业所得税法必由全国人大立法通过而不是由国务院立法通过，这一立法过程遵循了税

4、收法定原则，表明了我们党加强社会主义法治建设，加强人民代表大会制度的基本方向，表明我们党坚持科学执政、民主执政、依法执政，正在不断完善党的领导方式和执政方式。新企业所得税法要求内外资企业适用统一税法，遵循了税收公平原则，这表明我们党逐渐树立了科学的公平观，逐渐摆正了公平与效率之间的关系，紧跟时代发展的步伐，体现了广大群众的呼声。新企业所得税法将降低内资企业的税率，这体现了纳税人权利保护原则，表明我们党加强人民主权观念，加强政府机关为人民服务的理念，也反映了我们党希望能够坚持立党为公、执政为民，始终保持同人民群众的血肉联系的强烈意识。...企业所得

5、税将是我国税收收入的重要组成部分，从长远看，加强企业所得税法的建设可以提高国家综合获取财政资金的能力，从而可以提高我们党驾驭社会主义市场经济的能力和发展社会主义民主政治的能力。西方国家发展的历史经验表明，从根本上说，财税法治建设可以提高国家综合获取财政资金的能力。现代国家的稳定和发展在很大程度上依赖于国家可以掌握和调控多少社会资源。我国现行的企业所得税法的一个重要问题是对外资企业的优惠政策过多，导致大量税收合法流失；对外资企业的监管不力，外资企业利用转移定价形成大面积账面亏损，导致大量税收非法流失。新企业所得税法将对这些问题予以充分关注，并将完善

6、相关的法律制度。因此，从长期看，内外资企业所得税法的统一必将提高国家综合获取财政资金的能力，这样也就为国家的稳定和发展奠定了坚实的基础。近年来，我国税收收入大幅度增加，国家调控经济的力度不断加大，各项改革、稳定和发展政策的推行都在很大程度上提高了我们党驾驭社会主义市场经济和发展社会主义民主政治的能力。随着我国企业所得税法以及其他税法的不断完善，国家综合获取财政资金的能力将会进一步提升，我们党保持国家稳定和发展的能力也将会不断提高，从而使得我们党的执政基础、群众基础更加稳固。新企业所得税法将税收减免权统归于国务院行使，避免地方越权减免税，避免了国内

7、不同地区的税收竞争，加快了建立国内统一市场的步伐，同时也有利于减少减免税过程中的腐败现象。这些都有利于增强党的执政基础。我国在1994年税收制度改革中，统一了各种内资企业所得税制。统一后的内资企业所得税制，一是体现公平税负的原则，为各类内资企业创造了公平竞争的税收环境；二是理顺了国家与企业分配关系；三是规范和简化了税制；四是与国际税收惯例逐步接轨，有利于全面扩大对外开放。这对推动我国企业所得税的进一步规范、公平与合理无疑是一个很大的跨越。...但是，为了实行有差别对外开放政策，不断吸引和扩大外资的规模，我国仍对外商投资企业和外国企业实行单独的所得

8、税法，即外资企业适用全国人大颁布的《外商投资企业和外国企业所得税法》。经过十多年的运行，特别是我国已加入WTO后，内外资企业两套企业所得