跨区经营总分机构缴纳企业所得税问题探讨

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1、跨区经营总分机构缴纳企业所得税问题探讨              [摘要]《中华人民共和国企业所得税法》的颁布实施，确立了统一、规范和体系化的所得税制度，实现了各方利益的平衡与协调，促成公平竞争市场环境的形成。新法按照国际惯例和通行做法，对不具有法人资格的分支机构实行由总机构汇总纳税的办法，符合现代税制的发展方向。但是汇总纳税办法的实行，使得税收与税源背离现象凸现，由此而产生的税收转移、流失、征管部门职能缺位等问题对税收征管工作提出了新的挑战。本文旨在就跨地区总分机构间汇总缴纳企业所得税存在的问题进行剖析和探讨，以期对

2、新税法的完善有所裨益。   [关键词]所得税汇总纳税探讨   在《中华人民共和国企业所得税法》颁布实施之前，对企业总分机构如何缴纳企业所得税，内、外资企业适用规定各不相同。外资企业实行法人所得税制，其分支机构所得税统一汇总到总机构所在地缴纳，而内资企业(除特殊规定者外)则以是否实行独立经济核算为独立纳税人的判定标准，而不考虑其分支机构是否具备法人资格。新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》采用了发达国家法人所得税制的普遍做法，对不具有法人资格的分支机构实行由总机构汇总纳税的办法。汇总纳税是企业发展的必然要求，符合现代税

3、制的发展方向，它在一定程度上降低集团纳税风险，有利于实现税负公平。但汇总纳税办法的实行，使得税收与税源背离现象凸显，对税收征管工作提出了新的挑战。如何在企业总、分机构所在地之间合理地分配收入、调动各所在地主管税务机关参与税源监督管理的积极性、有效堵塞税收流失的漏洞等已成为新税法执行过程中颇为关注的热点、难点问题。为此，笔者就新税法下跨地区经营总分支机构间缴纳企业所得税问题进行探讨，以期对政策的完善有所裨益。   一、跨地区经营总分机构缴纳企业所得税存在问题分析   （一）税收转移及流失   1．税收跨地区转移问题   

4、新企业所得税法颁布实施以来，改变了以独立经济核算为标准确定内资企业是否为独立纳税人的做法，而以是否具有法人资格作为认定标准。实行法人所得税制度，不可避免会产生税收与税源背离的问题，导致税收的跨地区转移。《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）和《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号，以下简称办法）两个文件的发布，力求从制度上通过财政分配和税收征管手段相结合的办法，缓解法人所得税制度下税收跨地区转移的问题，但是由于汇总纳税新办法涉及各地区间税收收入的

5、分配，各地执行力度不一，税收跨地区转移的矛盾仍然存在。目前总机构及二级分支机构大多设在经济发达地区，而且从长远来看，经济发达地区由于各方面条件的优越性，吸引总机构或二级分支机构落户的可能性又大于落后地区。实行汇总纳税办法后，税收收入向总机构及二级分支机构所在地转移，三级及以下分支机构所在地的税收收入“净流出”现象加剧，地区间贫富差距进一步拉大。  以2008年5月福建省总分机构分布情况为例。 福建跨省市经营总分机构分布一览表项目     户数  地市福建总机构  福建总机构省内分支机构福建总机构省外分支机构福州4394

6、138漳州6 2泉州73837莆田4123三明1 1南平1 1龙岩   宁德2 2小计64133204   以上列表不难看出，经济越发达的地区，总机构的数量越多，反之亦然。厦门市国税局提供的数据资料显示，截至2008年5月，仅厦门市设立的总机构户数就多达159户。据了解，省际之间的情况也大致相似。在实行汇总缴纳企业所得税新办法后，跨区经营总分机构在各省的分布现状，将对不同地区所得税收入产生较大的影响。陕西、山西、河南、云南等中西部地区出现所得税收入“净流出”状态，而经济较发达的沿海地区，多出现所得税“净流入”现象。  

7、 2．税收流失问题   按照目前的税款分摊办法，总分机构的预缴税款由总机构统一确定，如果总机构有意控制异地分支机构的数量和规模，客观上可能出现分支机构分走与其经营收入不相当的税款的情况，甚至会导致税收流失。如某企业的总机构设在A市，其主要生产经营业务都发生在A市，绝大多数的经营所得也产生于A市。该企业在低税率外省设有一分支机构，经营规模较小。假定该企业２００８年上半年应纳税所得额为２０００万元，按照《办法》中对于税款分摊预缴的规定，省外分支机构要分走５０％的应纳税所得额，即１０００万元。由于分支机构享受低税率，企业应缴

8、纳税款明显流失。另外，分支机构能否享受减免税优惠，政策上没有明确规定。如果分支机构在新税法实施之前享受减免税待遇，新税法执行后若规定其可享受过渡性政策，则企业人为操作导致税收流失的情况将会更严重。   3．汇总清算退税问题   《办法》规定：总机构在年度终了后五个月内进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴，各分支机构不进行所得税汇算