政企分配关系视角下企业税收负担的国际比较与启示

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1、政企分配关系视角下企业税收负担的国际比较与启示摘要：政府参与企业收入分配的主要形式是税收，企业利润税收负担率是反映这种分配关系的重要指标。近几年来，世界各国的企业利润税收负担率总体呈现下降态势，不同类型国家呈现经济越发达，企业利润税收负担率越低的总体特征，但不同收入水平国家之间差异较大，企业适用的最高边际税率对企业利润负担率的影响显著。从国际比较来看，中国企业利润税收负担率一直偏高，需要理顺政府与企业分配关系，实行实质性减税政策。关键词：政企分配关系；企业税收负担；利润税收负担率；实质性减税中图分类号：F812.42文

2、献标识码：A文章编号：1005-0892(2011)11-0048-09一、相关文献回顾税收负担问题一直备受关注。国外学者对于税收负担问题的研宄，大量应用了实证研宄方法。在税负对经济的影响方面，LotzandMorss(1967)的实证研究显示，经济增长与税负之间具有负相关性，Koester和Komendil(1989)>Peeorino(1993)的实证研宄得出税率与经济增长率之间负相关的结论。Scully(1995)对美国研究发现，在宏观税负超过23%时，美国经济增长率开始下降。在税收负担对资本或投资影响方面，Da

3、vid和Han-MinWang(2007)的研究结果显示两者间没有明显关系，而Sagiri和Kitao(2008＞的实证分析表明，减轻对资本形成征税会刺激投资，降低所得税的改革对投资是有效的。Anton和joseph(2009)用生命周期模型分析了红利税收政策变化的影响，认为税率不可预见地持续变化对投资影响很小。Alberto和Edmund(2009)分析了提高税负对劳动和资本存货的影响，认为劳动性税收如果被资本性税收代替，从长期来看会导致劳动时间和资本存货减少。此外，Wouter和Haan(2007)分析了税负对就业

4、的影响，认为失业率增加以及政府为了维持增加的失业保障导致税负提高，使高失业在一定时期持续存在。jacqueline和Haverals(2007)研究了有效税负对行业的影响，认为这种影响很大，特别是对建筑行业和汽车行业的影响。国内对税负研究的视角和主要研究方法与国外基本相同。从现有文献来看，主要对中国宏观税负水平和合理性、税负结构、税负地区差异和影响因素等进行研究。在中国宏观税负水平和合理性研究方面，国内学者从不同角度进行了研宄。如阮宜胜(1992)、钟晓敏(1995)、杨斌(1998)、安体富和岳树民(1999)、王军

5、平和刘起运(2005)、彭高旺和李里(2006)、高培勇(2007)等，大多数学者研宄认为，中国狭义宏观税负不高，但广义宏观税负不轻。在税负结构方面，张富强(2003)、潘梅和宋小宁(2010)从不同角度分析了中国个人所得税负担，得出中国个人所得税宏观税负低而微观税负高等结论。朱青(2008)通过对税收负担总量和结构的分析，主张国家不应通过减税帮助中小企业，而是提倡利用税收来解决存在的问题。席卫群和于瀚尧(2009)以广东、江西、贵州上市公司为例，分析新企业所得税实施对地区税负差异影响，认为新企业所得税实施缩小了地区之

6、间税负差距。总之，国内外对税收负担问题的研宄比较成熟，成为本文研究的重要基础。但从政府与企业分配关系的视角，对企业取得收益的实际分配状况以及这种分配在各国所呈现的特征，目前国内尚缺乏研宄。本文正是基于这一方面研究，并提出税制改革的相关建议。二、政企分配关系视角下企业税负的衡量政府、企业和个人是国民收入分配主体，税负可以反映政府和企业或个人的国民收入分配关系。从宏观税负来看，由于统计口径差异所引起的争议一直存在。按大口径测算的2009年中国宏观税负水平在32.2%，这一结果表明负担偏重。而企业层面的状况又是如何呢?从理论

7、上来说，由于税制表现为多维特征，因此，可以从多种角度来观察和判断。从相关文献来看，对企业税负主要从以下角度来衡量和判断：一是从分类角度。主要是对企业承担的单项或某类税收负担情况进行衡量和判断，如对我国的增值税、消费税、营业税三个主要流转税税负衡量，以及对企业所得税税负衡量。主要衡量指标有“流转税负担率”和“所得税负担率”。二是从综合角度。主要是对企业承担的全部负担情况进行衡量和判断，包括税收和企业承担的各项费用，如企业缴纳的政府基金、各项社会保险费用以及企业承担的其他费用。具体衡量指标有“综合税收负担率”和“综合税费负

8、担率”，前者被称为小口径的企业综合税负，后者被称为大口径的企业综合税负。由于企业税收分类负担仅限于分析企业某一方面的税收负担，因此，它不能衡量企业总体负担。企业综合负担则能够弥补分类负担的缺陷，“综合税收负担率”能够反映政府通过税收形式参与企业收入分配的比重关系，而“综合税费负担率”能够全面反映政府参与企业收入分配比重。在国民收入