企业r&d活动税收激励政策国际比较及启示

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1、企业R&D活动税收激励政策国际比较及启示　　　　摘要：本文分析了美国、法国、日本等国家的R&D税收激励政策，在借鉴国际经验的基础上提出我国科技税收优惠政策改革的思路。提出我国税收政策可向中小企业倾斜。由于高新企业实际获得加计扣除额度会受其低税率政策影响。研发加计扣除政策可逐渐转变为直接税收抵免。此外还可对企业申请流程进行简化。下载论文网/3/　　关键词：美国法国日本税收抵免研发加计扣除　　研发活动依据OECD手则定义：为使用科学、实验方法对现有的工艺进行显著科学技术性改善，产出不确定性成果的活动。我

2、国规定研发活动为对新技术、新产品、新工艺的开发活动。合格的研发支出包括：人员费用、直接成本、材料费、设备安装费、固定资产折旧与摊销、无形资产摊销、合同研发。企业是创新的主体，激励企业的R&D活动有利于提升国家整体的创新能力。　　从形式上看，欧盟将R&D税收激励政策分为两类：以研发费用为基础的事前激励政策，如税收抵免、加计扣除和加速折旧；以研发产品所带来的所得税为基础的事后激励政策，如专利盒、免税、低税率等。　　一、主要国家税收激励政策分析　　（一）美国税收激励政策　　美国从上世纪八十年代开始实施了一系列研发

3、税收激励政策，研发税收抵免（R&DTaxCredit）是其中主要的一种。美国采取联邦政府和地方政府两级征税制度，联邦政府级所得税税率为15%-35%，多数州政府级所得税税率为%-12%。联邦和州政府的综合税率为%。　　美国的税收抵免政策是基于研发投入增量的设计的。纳税企业可以选择享受传统研发税收抵免政策或简化抵免（ASC）。可纳入抵免的必需是符合规定的研发活动支出（QualifiedResearchExpenses，简称QREs）。　　传统研究税收抵免政策（20%）：抵免研发支出（QREs）超过基准量部分的

4、20%，基准量为近4年总收入的平均值乘以1984-1988年研发支出（QREs）与总收入之比的平均值。对于在这四年还未成立的初创企业，基本量可用当前年度之前四年的数据进行计算。传统抵免政策抵免额度不超过研发支出（QREs）的%。　　简化抵免（ASC）（14%）：以前三年研发支出（QREs）平均数的50%为基准，抵免当期QREs超过基准值部分的14%。同时对于能源和特殊药品（给予临床研究支出50%抵免）等方面的基础研究有特殊的抵免政策。简化抵免没有最小基准值。但如果企业在前三年任年没有研发投入，抵免额为当期研

5、发投入的6%。ASC最多可抵免当期研发投入的%。如果研发投入与上一年度相同ASC最多可抵免当期研发投入的5%。同时未使用的研发抵免可以往前结转1年和往后结转20年。　　（二）日本税收激励政策　　二十世纪九十年代初期以来，日本直运用“研发设备加速折旧”和“研发税收抵免”两项制度，对企业的研发活动扶植至今。日本政府也是采取国家和地方两级征税制度。2015年4月1日之后企业国家所得税率是%，地方所得税率是33%。（2014年4月1日至2015年3月31日期间的企业国家所得税率为%。而地方所得税率为26%。）　　研

6、发投入税收抵免政策有基于总量的也有基于增量的。基于总量的税收抵免对于中小型和大型企业采取的政策力度有所不同：　　中小型企业（SME）：即营业额和资本都不超过1亿日元的企业可获得研发支出12%的税收抵免。对于大型企业：即资本超过1亿日元的企业，给予研发支出的8%-10%的抵免：（1）如果研发投入比率大于等于10%，税收抵免额=研发总支出（8%+研发比率）；（2）如果研发投入比率小于等于10%，税收抵免额=研发总支出10%。在2015年4月1日之后企业可抵免额度均不能超过企业的应纳所得税的25%。　　特殊研发成

7、本的税收抵免：在2015年4月1日之后给予企业联合或委托大学、研发机构的研发投入30%的税收抵免（之前期间为12%）。与非公共部门进行的研发活动享受20%的抵免。授予中小企业专利的成本也享受抵免。税收抵免不超过企业应纳所得税的5%。　　基于增量的税收抵免：当期研发支出超过前三财政年度的研发投入的平均值；或比前两个财政年度的支出高，根据研发支出增加量的多少享受5%到30%不等的抵免。或者，当期研发支出超过前四个财政年度支出平均值的10%。企业也可以享受的税收抵免。抵免不超过企业应纳所得税的10%。适用期间为2

8、014年4月1日至2017年3月31日。企业需要提交?收抵免申请给相关部门。对于2015年4月1日之后产生的抵免不可往后结转。　　（三）法国税收激励政策　　法国自1983年开始采用R&D税收激励政策，历经几次修改之后，1992年将其命名为研发税收抵免CIR，《2004年财政法案修正案》将其修订为一项永久性的、开展创新的公共政策。之后的法案又对其进行了大幅修订，其中2008年对CIR政策实施的重要改革，使法国成为了