简析职工股权激励的所得税会计处理

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1、简析职工股权激励的所得税会计处理职工股权激励的所得税会计处理论文导读：本论文是一篇关于职工股权激励的所得税会计处理的优秀论文范文,对正在写有关于职工论文的写有一定的参考和指导作用,前列支的金额=108000108000=0）　　递延所得税资产余额=108000x25%=27000　　当期递延所得税资产发生额=11875+15725-27000=600，也可如下理解：当年税法允许扣除51200元，发生管理费用48800元，因此管理费用允许全额扣除，另外在会计利润基础上再纳税调减2400元（5120048800），递延所得税资产贷方发生额为600元（2400x25%）。　　账务2006年1月

2、，中国证监会发布《上市公司股权激励管理办法》，允许在我国境内上市的公司对其董事、监事、高级管理及其他员工管理人员（以下简称“激励对象”）建立职工股权激励计划。2006年财政部颁发《企业会计准则第11号——股份支付》（以下简称“11号准则”），规范不同行权条件、不同结算方式、不同市场环境的股权激励计划会计核算，该准则适用于职工、公司、其他方的以股份支付为对价的交易。本文仅讨论对职工的股权激励计划，不涉及其他股份支付理由。　　一.结算股份支付的所得税会计探讨　　（一）会计处理　　1.应付职工薪酬的确认　　由于股权激励未来支付的对象只能是上市公司的董事、监事、高级管理人员以及业务骨干等特定主体

3、，《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南中规定职工不仅包括与公司订立劳动合同的高管，也包括虽未订立劳动合同但由企业正式任命的人员董事、监事等。11号准则应用指南规定，企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。　　虽然职工股权激励计划属于职工薪酬的组成部分，但是否行权、行权的时间、行权的金额，都是未来不确定事项，但股份支付协议条款的设计是倾向有利于计划的成功，一旦满足相应条件就应兑现，行权事项很可能发生，在协议生效日开始就应认定这是一项现时义务。协议对行权时间给予了一定范围，行权导致的权益损失和增加负债的

4、金额也能合理估计一个区间，满足预计负债确认条件，按会计谨慎原则要求对此应确认相应负债，如此处理既是对职工债务的保全，也是对股东权益的谨慎反映。　　2.计价与分摊　　首先，会计核算要求及时、谨慎确认对职工的负债。等待期每个资产负债表日，都要按当期末资产负债表日权益工具公允价值、最新取得的可行权职工人数，对可能承担的负债作出最佳估计，按计划执行进程修正计量结果。以市场业绩为行权条件时，每期末公允价值和行权人数会影响每期确认的负债，以非市场业绩为行权条件时等待期、公允价值和行权人数三因素会影响每期负债金额。　　其次，按配比原则分摊负债，包括空间与时间上的配比。空间上的配比根据受益对象将成本费用

5、计入存货、劳务、固定资产、无形资产成本，或当期费用，对支出费用化和资本化的区别处理也体现在其中，最终分别在资产负债表中的流动和非流动项目中列示。时间上的配比是指根据劳务付出的期间分期确认负债，实质就是按计划进程分期计量。　　（二）所得税处理　　1.适用税法的援引　　11号会计准则和指南中所指股份支付包括结算和权益结算的交易，该交易的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础。　　但是，《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理理由的公告》（国家税务总局公告2012年第18号，以下简称“18号公告”）第一条规定所指股权激励是以本公司股票为标的，对其董事、监

6、事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励，实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。18号公告后面条款与公告解读并未提及结算方式所得税处理。可见，会计与税法的股权激励计划范围界定有差异。　　但是18号公告条款中“其他法律法规规定的方式”为会计上结算的股份支付提供了参考的可能，并且公告第三条规定“在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理理由，可以按照上述规定执行。”此条款再次传递该公告规范的有限性，其他未尽规范以兼

7、容其他法律法规的方式表达，其中“比照……”的表述包容了实践中可能出现的、合法有效的激励方式，这自然包括会计上结算的股份支付，“且……会计准则……”的表述体现了税法与会计的协调性。　　2.基于立法意图的所得税处理　　如上分析，若认同所依据税收法规，意味着结算股份支付的所得税理由参照权益结算探讨所得税会计处理。税法认为股权激励计划对象是企业员工，其所发生的支出，不论是何种结算方式，都是公司对其董事、监事、高级管理及其他员工管理人员建立的