现代服务业改征增值税后的纳税变化

《现代服务业改征增值税后的纳税变化》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、现代服务业改征增值税后的纳税变化日前，财政部、国家税务总局颁布了财税[2011]110号和财税[2011]111号两个营业税改征增值税试点的文件，并规定自2012年1月1日开始在上海执行。这对于上海市现代服务业的发展将具有更大的推动作用，纳税处理、税负水平也将呈现出不同于非试点地区的特征。一、部分现代服务业的涵盖范围根据《应税服务范围注释》，部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。相当于生产性服务业的主要范围

2、。二、营业税改征增值税计税依据的变化《营业税暂行条例》第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。增值税税改《办法》第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。这里价外费用的规定，应该等同于《营业税条例实施细则》第十三条规定：价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时

3、符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。另外，根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）规定：上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种

4、基金、资金、附加和专项收费。上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。营业税改征增值税，计税依据的确定将随着价内税向价外税的改变而发生变化。例如，以从事财税顾问服务为主要经营业务的上海金兰公司，2011年营业额1000万元，营业税计税依据为1000万元，应缴营业税50万元。2012年同样应税服务销售额1000万元，增值税计税依据则应为1000/（1+6%）=943.40万

5、元。成本比例没有明显变化的情况下，主营业务收入减少56.60万元，按照25%企业所得税率计算，约减少所得税支出56.60×25%=14.15万元。三、营业税改征增值税税率变化部分现代服务业税改前适用“服务业”营业税税目，税率5%.税改后适用增值税低档税率6%.表面上看税率增长1%，实际上有两种因素将会导致税改后增值税税负会低于营业税税负，将间接促进上海市生产性服务业的快速发展。其一，价内税向价外税的改变。仍以金兰公司2011年和2012年数据对比分析，2011年应缴营业税50万元，2012年应缴增值税943.40×6%=56.60万元，与税率增长并非

6、同步。其二，生产性服务行业从产业链上游的研发设计、市场研究、风险投资到中游的检测服务、会计、法律、咨询服务等再至下游的销售、物流、广告、人力资源服务等，可以说贯穿产业链的全过程。尽管智力和知识为其主要的生产要素，但其接受的各种服务一样可以作为其增值税进项税额进行抵扣。假如金兰公司1000万元营业收入所对应的服务成本15%可以取得增值税专用发票，按照6%~17%税率平均概算也可以抵扣增值税进项税额至少10万元，那么2012年应缴增值税有望减少至56.60-10=46.60万元，税负将明显降低，加上所得税收入降低而减少的所得税支出，营业税改征增值税将为上

7、海部分现代服务业带来明显利好。另外，假设金兰公司年应税服务销售额低于500万元，则不能成为增值税一般纳税人，按照小规模纳税人简易计税方法计征增值税，征收率为3%，也远低于营业税5%的税率。四、营业税改征增值税后纳税义务发生时间的变化《营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。《营业税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十

8、二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款