企业纳税实务及会计核算

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1、企业纳税实务及会计核算（一） 主讲老师：刘忠 前 言 一、企业所得税法的沿革（一）改革背景：内外有别的税收政策1．1978-19822．1983-19903．1991-20074．2008-至今【重要作用】改革开放，吸引外资，促进经济发展（二）改革的必要性1．内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力，危及内资企业生存。2．税收优惠存在漏洞，以致扭曲企业经营行为，造成财政收入减少。3．普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。主要存在的问题是：区域间经济发展的不平衡；劳动密集型，技术含量低的投资项目；污染重、能耗高的产业转移我国。4．税负水平高，企业负担重。美国财

2、经双周刊《福布斯》发布报告称，在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿联酋，全球第二税负最轻的地方，中国内地则是全球税负第二重的地方。二、新企业所得税法的主要变化——四个统一（一）统一了内资企业、外资企业，适用统一的企业所得税法；（二）统一并适当降低企业所得税税率；（三）统一和规范税前扣除办法和标准；（四）统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。三、《企业所得税法》的级别框架《企业所得税法》共八章60条：第一章“总则”共4条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人，纳税义务和法定税率等做出规定。第二章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额，

3、企业收入，不征税收入，允许和不得企业税前扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销和亏损结转的方面的规定。第三章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念，境外所得，已缴所得税抵免和间接抵免等做了规定。第四章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围，优惠内容，优惠方式等做了规定。第五章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围，扣缴人的义务，扣缴办法和时间等做了规定。第六章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联交易，成本分摊协议，预约定价，核定程序和反避税地避税，资本弱化条款，一般反避税规定及法律责任等做出了规定，强化了反避税手段。第七章“征收管理”共8条

4、，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等做出了规定。第八章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围，内容，与税收协定的关系，授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等做了规定。四、新所得税税法的核算原理应纳税所得税额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损五、新企业所得税法的具体变化点（一）纳税人的变化：突出法人纳税的理念，解决了总分公司的纳税问题。（二）明确了有关收入的相关概念1．收入总额——9项；2．免税收入——4项；3．不征税收入——4项。（三）明确了费用扣除的项目以及扣除顺序1．近20项费用扣除的规定：（1）全额扣除法，例如：合理的工资、薪

5、金；（2）限额扣除法，例如：借款利息；（3）比例扣除法，例如：业务招待费、广告费等。2．不得税前扣除项目的规定：（1）违法税收法规的支出；（2）计提的各项资产减值准备金；（3）非公益性捐赠等。3．税收优惠项目的加计费用扣除：（1）加速折旧；（2）研发费用支出等。（四）明确了抵免税、减免税的扣除环节1．明确了购置设备抵免的规定；2．明确了境外已纳税款的免抵规定。（四）明确了征收管理的有关内容1．汇总纳税；2．纳税年度；3．汇算清缴的规定。企业纳税实务及会计核算（二）第一节 企业所得税概述 （一）居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企

6、业，为居民企业。其中：依照中国法律、法规在中国境内成立的企业，是指依照中国的相关法律成立的法人企业、非法人企业以及其他团体等。依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，包括董事会行使决策监督权力的场所、公司账簿的保管场所、公司主要决策管理部门的办公场所以及经常召开股东大会的场所。（二）非居民企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所的，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。上述所称机构、场所，是指

7、在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括:1．管理机构、营业机构、办事机构；2．工厂、农场、开采自然资源的场所；3．提供劳务的场所；4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5．其他从事生产经营活动的机构、场所。二、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产