我国上市公司会计差错更正分析

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1、我国上市公司会计差错更正分析摘要：本文根据2013-2014年上市公司披露的会计差错更正公告，分类列举出会计差错的表现形式，采用案例研究的方法，分析会计差错产生以及不及时更正的原因，并提出控制上市公司滥用会计差错的对策。关键词：上市公司；会计差错更正；盈余动因分类号：F231文献识别码：A文章编号：1001-828X(2015)018-000-02一、引言会计差错对会计信息质量产生不利影响，影响财务报表使用者的决策。研究会计差错更正具有重要的理论及现实意义。在理论上，会计差错研究有助于完善会计准则和监管及公司内控制度，有利于健全注册会计师独立审计制度。在现实中，近年来会计差错

2、普遍存在，会计差错更正越来越引起管理层、证监会的重视。所以，会计差错产生及更正的研究有助于规范上市公司会计信息披露，控制上市公司操纵利润，促进证券市场的健康发展，提高财务报表的客观性、真实性。二、国内外文献综述国外关于会计差错的研究，早期体现在会计差错领域研究上。John(1979)首次将实证研究用于会计差错领域，开启了会计差错实证研究的先河。到了后期会计差错的研究开始与审计及盈余管理相结合。Coffee从安然事件入手，研究会计差错与审计的关系，认为发生会计差错更正的公司审计独立性较差。DeFond等人（1991）研究分析1976-1987年间产生的会计差错，采用单变量检验和

3、Logistic回归的研究方法，得出高报盈余差错存在盈余管理的动因。国内对会计差错的研究起步较晚。早期多体现在从定性的角度分析会计差错原因上。孙湄等（2010）运用回归分析，研究中国A股上市公司在2005和2006年披露的会计差错更正，统计发现了上市公司利用会计差错进行盈余管理的重要证据。祝捷、贾爽（2013）通过研究我国A股市场对2010-2012年年报发布更正公告的上市公司，得出涉及核心利润项目差错更正对审计风险的影响是显著的的结论。本文根据我国披露的2013-2014年会计差错更正公告具体研究会计差错成因。三、我国上市公司会计差错产生及更正现状（一）会计差错更正简述《企

4、业会计准则第28号》对前期差错定义为由于没有运用或错误运用可靠信息对前期财务报表造成省略或错报，主要包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响等。与旧会计准则相比，新的会计准则定义的会计差错体现两层含义即主观故意差错和非主观故意差错。新会计准则对前期差错更正做了详细的规定：①采用追溯重述法更正重要的会计差错，但确定累积影响数不切实可行的除外。②确定前期差错影响数不切实可行的情况，可以采取未来适用法。③规定具体披露会计差错更正的内容。如会计差错的具体原因及性质、更正开始的时间等。（二）我国上市公司会计差错表现形式及特征本文数据来源于2013-2014年上市公

5、司披露的会计差错更正公告，由于当期差错在财务报表发布之前就予以更正，本文披露的更正报告均在报表披露之后，所以本文二三章提到的会计差错不包括本期差错。1.会计差错表现形式通过统计2013-2014年上市公司披露的会计差错更正公告，得到会计差错表现形式如表1所示。表1会计差错表现形式归纳表表现形式数量比重（％）税收调整1831.6少计费用1628.1多计收入712.3账户分类712.3列报项目47.1直接虚增利润23.5其他35.1总结上述数据可知，会计差错的表现形式主要有少计费用、多计收入、少计税金等。1.会计差错的特征根据上市公司会计差错的具体表现形式，分析得出会计差错的基本

6、特征包括以下几点：(1)客观差错少于主观差错在上市公司会计差错更正公告中，由于计算错误、漏记产生的差错远远少于主观判断失误产生的差错。这种主观差错可能存在两种原因：一种是会计人员操作失误，对会计政策理解出现偏差；另外是管理层利用会计差错更正调整利润，故意做出错误的主观判断，这说明会计差错产生存在操纵利润的目的。(2)会计差错存在盈余动因根据上述资料所知，操纵利润的主要手段包括虚假确认收入、虚假确认费用等，从中可以看出操纵利润的主要手段与会计差错的主要表现形式相似。(三)会计差错更正的主要问题1.不及时更正的情况普遍存在不及时更正是指更正1年以上发生的会计差错。从2013-20

7、14年披露的会计差错更正公告中看出，占到半数以上。我国上市公司普遍存在不及时更正会计差错的情况，有些上市公司甚至在2013年更正2009年产生的会计差错。如：秦川发展、南方食品、万福生科等等。2.会计更正公告披露不准确及时在披露的差错更正公告中，只有4家上市公司是临时公告，其余都是每年的定期公告。有些会计差错更正公告只提到会计差错的内容和表现形式，披露不准确。1.会计差错以自查更正为主通过数据分析，将更正时间和发现会计差错的主体相结合，分析出现四种组合：自查及时更正、自查不及时更正、外部查及时更正、外部