会计变更与差错更正

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1、2021/9/301会计变更与差错更正会计政策变更会计变更学习目标前期差错更正会计估计变更会计主体变更2021/9/302学习目标本章介绍会计变更与差错更正的基本原理通过本章的学习：应该理解会计变更与差错更正的基本概念与分类掌握会计政策变更与会计估计变更的会计处理方法：追溯调整法未来适用法掌握前期差错更正的会计处理方法:追溯重述法2021/9/303第一节会计政策变更会计政策及特点会计政策变更的含义与条件会计政策变更的会计处理2021/9/304一、会计政策及特点会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策具有强制性与多层次性。企业应当在会计准则

2、允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策的重要内容2021/9/305二、会计政策变更的含义与条件会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只有符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。2021/9/306二、会计政策变更的含义与条件以下两种情

3、形不属于会计准则所定义的会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。2021/9/307三、会计政策变更的会计处理对于会计政策变更的会计处理，就是要决定：是否计算和确认会计政策变更的累积影响数如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的会计处理方法分为：追溯调整法当期法未来适用法2021/9/3081．追溯调整法定义：追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次

4、变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。累积影响数：P420具体方法，请参见例1。2021/9/3091．追溯调整法【例1】华天公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的股票，市价一直高于成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的

5、10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。20×6年公司发行在外普通股加权平均数为4500万股。A、B股票有关成本及公允价值资料见下表（单位：万元）。购入成本20X5年年末公允价值20X6年年末公允价值A股票450510510B股票110/1302021/9/30101．追溯调整法会计处理如下：（1）计算改变计量方法后的累积影响数（单位：万元）X年末公允价值原账面价值税前差异所得税影响税后差异20X551045060154520X6640560802060华天公司20×7年12月31日的比较财务报表最早期初为20×6年1月1日。华天公司在20×5年年末的税后净影响额为4

6、5万元，即为该公司20×6年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。华天公司在20×6年年末的税后净影响额为60万元，其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。华天公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果公允价值变动收益少计入了20万元，所得税费用少计入了5万元，净利润少计入了15万元。2021/9/30111.追溯调整法（2）编制有关项目的调整分录调整交易性金融资产。借：交易性金融资产800000贷：利润分配——未分配利润600000递延所得税负债200000调整利润分配。借：利润分配——未分配利润90000

7、贷：盈余公积90000其中，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。2021/9/30121.追溯调整法（3）调整财务报表华天公司在列报20×7年度的财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元；调增递延所得税负债年初余额20万元；调增盈余公积年初余额9万元；调增未分配利润年初余