会计变更与差错更正

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1、财务会计学戴德明林钢赵西卜主编中国人民大学商学院会计系19/10/2021第十四章会计变更与差错更正会计政策变更会计变更学习目标会计差错更正会计估计变更会计主体变更9/10/20212学习目标本章介绍会计变更与差错更正的基本原理通过本章的学习：应该理解会计变更与差错更正的基本概念与分类掌握会计政策变更与会计估计变更的会计处理方法：追溯调整法未来适用法掌握前期差错更正的会计处理方法9/10/20213第一节会计变更会计变更通常可分为：会计政策变更会计估计变更会计主体变更9/10/20214一、会计政策变更（1/4）（一）会计政策会计

2、政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策的重要内容参见第十二章第七节的内容9/10/20215一、会计政策变更（2/4）（二）会计政策变更的含义与条件1．会计政策变更的含义会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2．会计政策变革的条件根据我国会计准则和会计制度的规定，

3、企业只有符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。9/10/20216一、会计政策变更（3/4）3．不属于会计政策变更的两种情形以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更：（1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。对初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策，并没有改变原有的会计政策，因而不属于会计政策变更。对于不重要的交易或事项变更会计政策，虽然符合会计政策变更的定义，但根据重要性原

4、则，如果不按照会计政策变更的会计处理方法进行核算，不会影响会计信息可比性，也不会引起会计信息使用者的误解，因而不作为会计政策变更处理。（2）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因而采用新的会计政策。9/10/20217一、会计政策变更（4/4）（三）会计政策变更的会计处理方法对于会计政策的会计处理，就是要决定：是否计算和确认会计政策变更的累积影响数如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的会计处理方法分为：追溯调整法当期法未来适用法9/1

5、0/202181．追溯调整法（1/7）定义：追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。具体方法，请参见例14-1。9/10/202191．追溯调整法（2/7）【例14-1】假设甲公司2003年1月开始计提折旧的一项全新的管理用固定资产，原价200000元，预计可使用10年，无残值。2003-2005年采用直线法提取折旧，与税法规定一致。该公司认为采用

6、双倍余额递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息，故从2006年起改用双倍余额递减法。但税法规定不变，仍采用直线法，所得税税率为33%。根据以上资料，如果会计准则要求采用追溯调整法，则会计处理如下：9/10/2021101．追溯调整法（3/7）（1）计算确定会计政策变更的累积影响数（见下表）年度按原会计政策计算的折旧按变更后的会计政策计算的折旧所得税前差异所得税影响累积影响数20032000040000200006600134002004200003200012000396080402005200

7、0025600560018483752合计6000097600376001240825192表14-1累积影响数计算表单位：元9/10/2021111．追溯调整法（4/7）（2）进行相关的账务处理（1）调整会计政策变更的累积影响数借：利润分配——未分配利润25192递延所得税资产12408贷：累积折旧37600调整利润分配25192×15%=3779（元）借：盈余公积3779贷：利润分配——未分配利润37799/10/2021121．追溯调整法（5/7）（2）进行相关的账务处理（2）调整财务报表相关项目。企业应当在会计政策变更当年

8、，调整资产负债表年初留存收益数，以及利润表上年数等有关项目。具体调整参见表14-2和表14-3（注：未列示项目为未做调整项目）（所有者权益变动表的列示略）9/10/2021131．追溯调整法（6/7）表14-2资产负债表（部分）编制单位：甲公司20