会计差错更正的会计处理

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1、会计差错更正的会计处理　　会计差错分为非重大会计差错和重大会计差错，而企业会计差错发生时间可分为本期和以前年度，企业会计差错发现时间又可分为年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后。因此，会计差错发现和发生的时间不同，造成会计差错有非重大与重大之分，其会计差错更正的处理是不一样的，具体的会计差错更正的会计处理如下：　　A年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后发现的属于本期的会计差错，包括非重大差错和重大差错，应调整本期相关项目。　　例（1）：甲公司2004年财务会计报告在2005年4月30日批准报出，20

2、05年4月10日（或2005年11月10日）发现2005年3月管理用固定资产漏提折旧300万元，则在2005年4月（或2005年11月）补提折旧，会计分录为：　　借：管理费用　　300　　　　贷：累计折旧　　300　　B年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，包括非重大差错和重大差错，应调整报告年度财务报告相关项目，发现当期的财务报告相关项目的期初数也一并调整。　　例（2）：甲公司2004年财务会计报告在2005年4月30日批准报出，报告年度应为2004年度，2005年4月10日发现2004年10月管理用固定资产漏提折旧300万元，

3、甲公司的所得税率为33％，所得税采用债务法核算，2004年所得税申报在2005年3月15日完成，按净利润15％提取盈余公积，则2005年4月会计处理如下：　　（1）补提折旧　　借：以前年度损益调整（管理费用）　　300　　　　贷：累计折旧　　300　　（2）将调减的净利润转入未分配利润　　借：利润分配-未分配利润　300　　　　贷：以前年度损益调整　　300　　（注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2004年所得税申报后补提2004年折旧不得在税前抵扣，不涉及到应交所得税和所得税费用）　　（3）调减盈余公积　　借：盈余公积　45（300×1

4、5％）　　　贷：利润分配-未分配利润　45　　（4）调整2004年会计报表（报告年度会计报表）　　对于资产负债表，应调增累计折旧300万元，调减盈余公积45万元，调减未分配利润255万元。对于利润及利润分配表，应调增管理费用300万元。调减提取盈余公积45万元。2005年4月份会计报表年初数也作相应调整。3　　C年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的以前年度的非重大会计差错，应调整报告年度财务报告相关项目，发现当期的财务报告相关项目的期初数也一并调整。　　例（3）：某公司2004年财务会计报告在2005年4月15日批准报出，2005年4月5日发现20

5、03年11月无形资产少摊销1000元，假如不考虑相关税收和盈余公积的提取，则2005年4月会计处理如下：　　（1）补提无形资产摊销　　借：以前年度损益调整　1000　　　　贷：无形资产　　1000　　（2）将调减的净利润转入未分配利润　　借：利润分配-未分配利润1000　　　贷：以前年度损益调整　　1000　　（3）调整2004年度会计报表（报告年度会计报表）　　对于资产负债表，应调减无形资产1000元，调减未分配利润1000元，对于利润及利润分配表，应调增管理费用1000元。2005年4月份会计报表年初数也作相应调整。　　D年度资产负债表日至财务报告批准报

6、出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应调整报告年度财务报告的年初数和上年数，发现当期的财务报告相关项目的期初数也一并调整。　　例（4）甲公司2004年财务报告批准报出日为2005年4月15日，在2005年3月5日发现2003年6月完工并投入管理部门使用的固定资产中，记入资本化借款费用300万元，经核定只应确定100万元，该固定资产折旧年限为10年，采用平均年限法提取折旧，假如不考虑相关税收和盈余公积的提取，则2005年3月会计处理如下：　　（1）冲减多计提的固定资产及折旧　　借：以前年度损益调整　　200　　　贷：固定资产　　200　　借：累计折旧　　30

7、（200×0.5/10+200/10）　　　　贷：以前年度损益调整　　30　　（2）将调减的净利润转入未分配利润　　借：利润分配-未分配利润170　　　　贷：以前年度损益调整　　170　　（3）调整2004年度财务报告的年初数和上年数　　资产负债表：2004年年初数，固定资产减少200万元，累计折旧减少10万元，未分配利润减少190万元。2004年年末数，固定资产减少200万元，累计折旧减少30万元，未分配利润减少170万元。　　利润及利润分配表：2004年的上年数（2003年），管理费用减少10万元，财务费用增加200万元。2004年的本年数，管理费用减少

8、20万元，年初未分配利润减少190万元。2005年3