《内部控制完整》word版

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1、第八章内部控制本章考情分析本章属于特别重点章。本章应重点掌握的内容包括：（1）企业内部控制的五个要素；（2）企业内部控制的应用；（3）企业内部控制评价的程序；（4）企业内部控制的审计；（5）审计委员会在企业中的监察角色；（6）内部控制与公司治理。本章考试的题型主要关注客观题、简答题和综合题，近3年平均分值为10分左右。2012年主要关注：《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》、审计委员会在企业中的监察角色以及内部控制与公司治理的相关内容。最近3年题型题量分析题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分1题1分多项选择题1题1.5分2题3分3

2、题4.5分简答题1.5题7.5分1题6分 综合题0.17题5分合计3.5题10分4题10分4.17题10.5分2012年教材主要变化2012年教材本章内容与2011年教材相比有一些变化：1.第二节企业内部控制内容的五个要素，增加了“建立完善的组织结构有助于企业的持续发展”一段；2.第四节企业内部控制评价的程序，增加了部分举例。本章基本结构框架内部控制的定义和发展企业内部控制内容的五个要素企业内部控制的应用企业内部控制评价的程序内部控制与公司治理审计委员会在企业中的监察角色内部控制企业内部控制的审计29第一节内部控制的定义和发展内部控制的定义和发展内部控制的演变与发展内部控制的定义一、内部控制的

3、定义（★）（一）COSO对内部控制的定义1992年9月，COSO委员会提出了《内部控制——整合框架》。1994年又进行了增补，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架。这份文件堪称内部控制发展史上的里程碑。1.COSO对内部控制的定义公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率、财务报告的可靠性、遵守适用的法律法规。2.在实施内部控制时，有三点需要注意：（1）即使实施了优良的内部控制系统，也不一定能使一个蹩脚的管理者变得出色。（内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理）（2）由于所有的内部控制系统仍然面临发生错误或出现差错的危险，因而内部控制系统

4、只能就企业目标的实现提供合理保证。即使一个企业实施了内部控制，也可能由于故意串通破坏、管理层逾越监控而失效。（3）各类企业建立内部控制系统时，均可能存在资源受限的问题，要考虑成本效益原则。（二）中国《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。《企业内部控制基本规范》要求企业建立内部控制体系时应符合以下目标：1.合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；2.提高经营效率和效果；3.促进企业实现发展战略。二、内部控制的演变与发展（★★）（一）内部控制在20世纪80年代的控制理论1988年美国审计准

5、则委员会发布的第55号审计准则公告《财务报表审计中内部控制结构的考虑》，较大幅度地修改了对内部控制的定义。内部控制被认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。内部控制由三个要素组成：控制环境、会计制度和控制程序。（二）内部控制在成熟阶段的研究结果1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建议，成立COSO委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadway29Committee，美

6、国反虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会），专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整合框架》（1994年进行了增补），即COSO内部控制框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”控制环境COSO内部控制框架风险评估控制活动信息与沟通监察这五要素取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身。1.COSO内部控制整体框架的要点（1）强调“软控制”的功能。相对于以前的内部控制而言，框架更加强调那些属于管理文化层面的软性管理因素。（2）强调内部控制应

7、与企业的经营管理过程相结合。框架认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。内部控制是企业经营管理过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。（3）突出强调信息系统的作用。框架认为，完备的信息处理系统是实现内部控制目标的重要保障，信息系统不仅处理