我国个人所得税制度运行现状与改革研究

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1、我国个人所得税制度运行现状与改革研究张恒中国财政科学研宄院摘要：个人所得税与每个社会成员息息相关，个税的改革也是最受社会各界关注的财税制度改革之一。本文在分析我国个人所得税制度发展历程的基础上，科学研宂了其规模增速、税H结构、地域差异、行业分布和收入再分配效应等方面的运行现状，并且就个人所得税改革的基木取向、“免征额”的调整、建立综合和分类相结合的税制等方面进行了深入探讨。关键词：个人所得税;综合和分类相结合;免征额;收入再分配;ResearchontheCurrentSituationandReformofPersonalInc

2、omeTaxSysteminChinaZhangHengAbstract：Personalincometaxiscloselyrelatedtoeverymemberofsociety,andit’sreformisalsooneofthemostconcernedaboutthereformoffiscalandtaxationsystem.BasedontheanalysisofthedevelopmentprocessofChina’spersonalincometaxsystem,thispaperanalyzesthec

3、urrentsituationofitstotalgrowth,taxstructure,regionaldifferences,industrydistributionanclincomeredistributioneffect.Thenthispaperstudiesthebasicorientationofpersonalincometaxreform,theadjustmentof“exemptionamount”，andanalyzesintegratedandclassifiedpersonalincometax.Ke

4、yword：PersonalIncomeTax;IntegratedandClassifiedPersonalIncomeTax;ExemptionAmount;IncomeRedistributionEffect;一、我国个人所得税制度的发展历程逐步提高直接税比重，是优化我国税制结构的重耍方向。其中，个人所得税与每个社会成员的切身利益紧密和关，其每一个改革动向都会受到社会各个阶层的普遍关注。深入了解我国个人所得税制度的发展历程，全面分析其运行现状，有助于理清个人所得税制度的改革思路，积极推动个人所得税制度改革。个人所得税是以个人

5、（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种直接税，自1799年在英国诞生，在200多年的时间内迅速发展，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，尤其是在发达国家已确立了其主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。在我国，个人所得税制度起步较晚。1909年清政府草拟的《所得税章程》是我国最早涉及个人所得税的法律文件，不过当吋并未能实行。1943年国民政府出台《所得税法》，我国第一部真正意义的所得税法诞生，并开始实施个人所得税。但由于历史政治原因，个人所得税在我国处于停滞的状态，难以真正推行。直到新中国成立之后，我国个人所得税制度步入

6、了新的发展阶段o1950年1月，中央人民政府政务院发布了《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。党的十一届三中全会以后，随着改革开放方针政策的贯彻落实，我国对外贸易、对外经济交往、对外文化技术交流与合作不断扩大，外籍人员到中国工作、提供劳务并取得各种收入的情况H益增多。为了维护我国税收权益，遵循国际惯例，需制定对个人所得征税的相应的法律和法规。为此，1980年9月10口第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过Y《屮华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。

7、至此，我国的个人所得税制度幵始建立。但是，由于规定的“免征额”较高（每月或每次800元），而当时国内居民工资收入普遍很低，因此绝大多数国内居民不在征税范围之内。为了有效调节不同社会成员间特别是国内居民之间收入水平的差距，国务院于1986年和1987年分别发布了《屮华人民共和国个人收入调节税暂行条例》和《城乡个体工商户所得税暂行条例》，与《中华人民共和国个人所得税法》形成我国个人所得税一法两条例并行的局面，并且1986年的《暂行条例》对本国公民和外籍人士实行双轨制标准，纳税扣税额的标准分别为400元和800元。1994年我国将上述三

8、税合并为新的《中华人民共和国个人所得税法》，初步建立起对内和对外统一的个人所得税制度，以更好地适应社会主义市场经济体制的要求。1994年至今，随着社会经济形势的发展变化，个人所得税制进行了几次重大调整。1999年8月30日，九届全国人大常委会第十一