我国个人所得税制度改革研究

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1、我国个人所得税制度改革研究　　摘要：经济发展迅速，个人所得税制度越发加快了适应经济发展的进程。作为一个国家的基本税种之一，个人所得税以其筹集财政收入、调节收入差距和稳定社会经济的重要作用成为全世界各个国家普遍征收的税种之一。在这样的大背景之下，强化个税改革已经成为我国经济发展过程中一项重要的调控任务。但是，在漫长的个人所得税改革的大路上，我们的改革成果仍出现了各种问题，本文就对我国个人所得税制度改革进行了深入探讨。　　关键词：个人所得税；税制要素；征收管理；改革　　一、引言　　《全国税政实施要则》作为全国税政税务的具体方案已被政务院同意。14种税收规定被收入其中，其中新中国的个人所得税的雏

2、形为个人征收的“薪给报酬所得税、存款利息所得税”。收入水平低的缘故，并未真正开征。为满足适应对外开放、维护国家权益的要求，第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过颁布实施（（中华人民共和国个人所得税法》。日后，经国务院批准，财政部公布《个人所得税法实施细则》，建立中国的个人所得税制度。　　二、我国个人所得税制度存在的问题　　（一）费用扣除的问题　　我国的个人所得税的费用扣除标准基本一视同仁，没有因纳税人的具体情况而有所区别。然而实际上，即便相同的收入水平也会因为不同的生活负担最终造成不一样的生活质量。所以，单纯地根据收入的绝对值规定费用扣除标准是片面的，会产生实质上的税负不公，有悖于个人所

3、得税的“量能负担”原则。费用减除标准的设计应当充分考虑收入的性质和价值，如纳税人养老、医疗等社会保障情况，家庭结构、住房条件、赡养情况及子女教育支出情况等。我国有五千年文明史，人们把赡养老人，教育子女当成是自己应尽的义务，社会主义精神文明业提倡，税法中不考虑家庭负担，采用统一的生计费用扣除的规定，显然不利于我国与国际社会接轨，社会主义精神文明建设也不利。再则，个税费用的扣除标准并没有充分考通货膨胀等相关因素，导致即便收入绝对值增加，但收入的实际价值却在降低的尴尬情况。费用的扣除标准应紧密跟随经济发展节奏，及时作出调整，确保个人所得税仅仅征收高于基本生活保障之上的部分，而非带给民众生存的负担

4、。最后，个人所得税关于费用扣除方法有两种：一是按月扣除，如工资薪金所得，承包经营、承租经营所得；二是是按次扣除，如劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得等。两种方法并未充分考虑纳税人工作选择上的困境，导致从事相同职业的纳税人，可能仅仅因为不同的收入形式而产生高额的纳税差异，显失公平。　　（二）个人所得税税率问题　　复杂繁琐的税率设计。从个人所得税的发展角度来看，边际税率过高，精简税率结构成为各个国家税制改革的主要内容。从2001年1月1日起，俄罗斯取消了原有的三级累进税率，对居民纳税人的基本收入（如工资、薪金等）实行13%的单一税率。我国现行

5、的个人所得税制度，因为不同的应税收入适用不同的税率，"其中工资薪金所得适用3%至45%的七级超额累进税率；对个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%至35%的超额累进税率；对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得则适用20%的比例税率，其中对劳务报酬所得一次收入畸高的，还实行加成征收。与一些发达国家或地区三级、四级的税率设置相比，我国虽有改革个人所得税制度，但过程还是复杂，例如，边际税率过高，级数过多，与世界上对于个人所得税"拓宽税基、降低税率、减少档次、简化税制"的发展趋势不相适应

6、。复杂繁琐的税制，第一，不方便纳税人的理解和适用。第二，征管成本也有加大，并且多数级次的设置形同虚设。精细的税率设置容易造成收入来源多且收入总额高的纳税人利用的工具，利用不同的计算方法减少税负，反而是那些收入来源少且总额少的纳税人在老老实实得缴税，实在有杀贫济富的作用。同时，边际税率过高既挫伤了人们工作劳动的积极性，并且高收入人群偷税漏税的动机受到刺激，我国的个人所得税税收收入受到影响，个人所得税制度发挥调节税负公平、缩小贫富差距的作用额受到制约。　　（三）征收方式过于简单化，影响了个税的征收　　目前，我国关于个税的征收更多的是一种被动征收，既通过有关方面的财务信息实现个税的征收，而这种征

7、收一般又是通过代征来实现的，税务部门自身征收个税的积极性和主动性不强。显然这样的征收模式，对于如实反映各种财务信息的企业和个人是有效的。但是，目前我国无论是个人还是企业，都存在严重的诚信缺失问题，企业各种财务数据造假，个人隐瞒收入的报道已经屡见不鲜，从而影响了我国个税的征税。此外，随着经济的发展，现在有很多收入并不反映在具体的账目上，却都是以各种各样的方式进行消化。除了这类隐形收入外，明星和教授的走穴、企业对于高级管理人