我国个人所得税制度改革趋势初探

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1、我国个人所得税制度改革趋势初探　　摘　要：本文从近期个人所得税修改情况出发，探讨了今后我国个人所得税短期完善的做法、中期过渡的方式以及长期改革的方向。　　关键词：个人所得税、分类税制、综合税制　　一、引言　　2011年4月25日，全国人大网公布《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》全文，并向社会公开征集意见。一石激起千层浪，针对该草案收到的征求意见数超过23万条，创人大单项立法征求意见数之最。公众之所以如此高度关注个人所得税的修改，这是因为它与我们每个人的利益息息相关所造成的。本文拟分析我国个人所得税改革历程，在此基础上，提出我国个人所得

2、税短期、中期和长期改革的方向。　　二、我国个人所得税改革历程　　我国于1980年9月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了800元的个税免征额。2005年10月27日，全国人大常委会通过决议，把个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元，并于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。国务院2011年7月27日公布《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，明确自2011年9月1日起

3、施行新的个税法条例。除了减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月以外，个税法修正案内容还包括调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。此外，还适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。低档税率是指修正案通过后3%和10%这两档税率，这两档税率所适用的人群和原来9级情况下相比有一个比较大的扩大，体现了低税率向大部分纳税人倾斜，也体现了这次个税法修改的重点是减轻中低收入者税收负担。　　个人所得税开征的目的是为了调节贫富差距，提升免征额无疑是在努力向这个目标靠近，但我们也应看到，目前

4、以提高免征额为主要手段的个税改革只能算是小步前行的“小修小补”。　　三、我国个人所得税改革的方向　　世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制(分类综合所得税制)。我国现阶段实行的个人所得税制是分类税制，即将个人所得分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得等。这11类所得分别采取不同的计征办法，适用不同税率。　　V·图若尼（2003）1认为分类税制至少存在以下几个方面的缺点：一是将个人收入分为不同项目分别征收，使累进税率失去作用

5、，并且对一些群体的税收优惠无法兑现。二是分类税制需要耗费精力区分不同所得项目，增加了管理的难度。三是在分类税制下，不同项目的所得的税负不同，会促使纳税人去谋求改变所得项目减少纳税，从而产生超额税收负担。　　因此，长远来看，我国个人所得税制必将向综合税制转变。　　1、我国个人所得税制短期改革应仍保持分类税制综合扣除　　因我国应用的是免征额综合扣除，因此这个扣除额中就要考虑到现有的生活成本。但免征额频繁变动违背税法的严肃性，而且众口难调，频频修改后的数字总会引起很多人的不满。因此，应该实行个税指数化，即免征额与CPI（消费者物价指数）挂钩，具体来说

6、就是免征额随着CPI的变化而调整。同时，考虑到我国各地区生活水平情况差异较大，在个税征收方面，中央可以对地方适当放权，即地方政府根据各自情况制定个税征收标准。从操作层面来说，可以在国家制定的个税征收标准基础上允许地方政府上调或下浮10%。例如，规定一线城市因生活成本高，免征额可在3500*(1+CPI)的基础上上浮10%，即3500*(1+CPI)*（1+10%）；二、三线城市免征额按国家标准为3500*(1+CPI)；四线及以下的城市因生活成本低，免征额可在3500*(1+CPI)的基础上下浮10%，即3000*(1+CPI)*（1-10%）

7、。几线城市的划分可参考房地产业的标准。　　2、我国应采用综合和分类相结合的个人所得税制度作为中期过渡　　实行综合所得税制需要完善的征管模式、先进的技术支持以及公民财产申报制度。在我国，综合所得税制改革之所以迟迟难以推进，主要是因为存在以下瓶颈：部门间信息共享程度不高、现金使用量大，无法掌握公民的全部收入信息；公民纳税意识不强、纳税服从度较低等。因此对于我国而言，个人所得税制未来的分类综合模式应呈现循序渐进、不断完善的过程，先分类后综合，先“小综合”逐步走向“大综合”，平稳地过渡到以综合为主、分类为辅的个人所得税制度。其实，我国早在制定“十五”计

8、划纲要时，就提出了“建立综合和分类相结合的个人所得税制度”的目标，“十一五”期间又进一步明确“实行综合和分类相结合的个人所得税制度”。　　与此同时，我