在成本法核算的基础上编制合并财务报表初探

《在成本法核算的基础上编制合并财务报表初探》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、在成本法核算的基础上编制合并财务报表初探：F275文献标识：A：1009-4202(2011)07-000-01　　摘要在合并财务报表的实务操作中，直接在成本法的基础上编制合并报表，将使合并报表的工作得到简化。对于长期股权投资和所有制权益在实际编报过程中的抵消处理如果结合excel的运用将更加简化。此外，在合并报表中常见的几种特殊情况下，也可以在成本法核算的基础上直接进行合并报表的编制。　　关键词成本法合并报表并抵消　　　　目前企业会计准则要求在编制合并会计报表时应先“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”。同时在企业会计准则讲解中，也提到“合并报表准则允许企业直接在

2、对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定”。在实务操作当中，由于对子公司的长期股权投资都是按成本法核算，所以在编制合并报表时，如果先进行权益法调整，然后再合并抵消，编制过程会十分繁琐。而如果直接在成本法的基础上编制合并报表，合并报表的工作将得到简化。在合并报表的工作实务中，一般首先要进行长期股权投资和所有制权益的抵消，再进行其他内部交易的抵消。下面仅就直接在成本法的基础上如何进行长期股权投资和所有制权益的抵消，以及合并报表中几种特殊情况的处理，做一个初步的探讨，希望同行朋友们指正。　　一、在成本法的基础上长期

3、股权投资和所有制权益的抵消处理　　这种抵消是编制合并报表的基础，相对也较为简单。本文仅讨论一下存在少数股东情况下的实务操作。在进行母公司长投对子公司所有者权益的抵消时，在存在少数股东的情况下，合并资产负债表会通过抵消出现少数股东权益，合并利润表会通过抵消出现少数股东损益。抵消完成后，合并资产负债表所有者权益各行列示的结果就是母公司的所有者权益加上子公司未抵掉的资本公积和未分配利润的本期变化数（由于新准则规定合并抵销后，子公司计提的盈余公积不需转回，因此子公司个别报表中本期提取的盈余公积不会体现在合并报表中）；少数股东权益行列示的就是子公司所有者权益额乘以少数股东持股比例。合并利润表中

4、，在没有未实现内部利润的情况下，合并净利润就等于母公司净利润加子公司净利润，通过合并抵消只是多出一个少数股东损益，少数股东损益行所列数额就是子公司净利润乘以少数股东持股比例。可以看出，在没有未实现内部利润的情况下，合并利润表就是母子公司利润表的简单加总，只是把子公司的当期利润在母公司和少数股东之间按持股比例进行分配，归属于母公司的部分，列入合并报表的“归属于母公司所有者的净利润”，归属于少数股东的那部分给它单独列示到“少数股东损益”里。　　现举例说明上述抵消的实际操作：　　A公司对B公司长期股权投资成本80万元，持有B公司（实收资本100万元）80%的股权。A公司实收资本500万元，

5、本年实现利润80万元，提盈余公积8万，年末盈余公积余额30万元，未分配利润余额450万元。B公司本年实现利润10万元，提盈余公积1万，年末盈余公积余额4万元，未分配利润余额28万元。　　按双方报表金额，直接编制合并抵消分录：　　借：实收资本100　　盈余公积4　　未分配利润2.4　　贷：长期股权投资80　　少数股东权益26.4　　抵消完成后，合并资产负债表实收资本就是母公司实收资本500万元。子公司计提的盈余公积全部冲回，盈余公积就是母公司的盈余公积期末余额。　　该抵消分录可以按下面的方法编制：先算少数股东权益，等于子公司所有者权益乘以少数股东持股比例。其次用母公司长投加少数股东权益

6、，减去资本公司和盈余公司的简单加总数，这样就得出了应抵消的未分配利润数（如果子公司的资本公积数额本期有变动，则需考虑本期变动数）。合并利润表中只要按子公司当期净利润乘以少数股东持股比例，把少数股东损益列出即可。实务中，如果在excel中设置好公式，该抵消分录往往可以自动完成，非常便捷。　　由于本文旨在探讨成本法下合并报表的编制，对于其他内部交易的抵消，再次不再赘述，可参照准则解释在合并底稿中逐一完成。　　二、几种特殊情况下的合并报表实务　　1.交叉持股情况下的合并　　有时子公司的少数股东是母公司的另一家子公司或几家子公司，这就是交叉持股的情况。在交叉持股的情况下，理论上母公司和其他子

7、公司对被投资子公司长期股权投资成本的合计数应该等于被投资子公司的实收资本，这样在编制合并报表时，就要把母公司和其他子公司对被投资子公司的长投总成本，全部视同为母公司的长投，和子公司的实收资本抵消。　　2.子公司出现超额亏损情况的处理　　由于是在成本法的基础上合并报表，无需按权益法调整长投，所以子公司的超额亏损不会影响母公司的长投数额。在合并时，仍可用母公司的长投与子公司的权益相抵消。按《企业准则解释第4号》第六条规定：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的