审计委员会与盈余管理的关系

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1、审计委员会与盈余管理的关系：F239.2文献标识：A：1009-4202（2011）05-193-02　　摘要本文在理论基础上对国内外关于审计委员会和盈余管理关系的文献进行了综述和评价总结，并在此基础上考虑我国的特殊性，对该话题的未来研究与意义提出展望。　　关键词审计委员会盈余管理影响因素有效性　　　　一、审计委员会和盈余管理的内涵及其意义　　审计委员会是董事会设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。审计委员会由三名董事组成，三名董事皆为本公司独立非执行董事。　　盈余管理实际上是企业管理人员

2、通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。从盈余管理的实施手段看，可将盈余管理分为两类：披露管理和真实盈余管理。前者是通过会计手段实现的，而后者则是通过安排真实交易实现的。　　审计委员会作为公司治理中的一项重要的制度安排，它代表董事会承担有关财务报告过程、内部控制和公司治理的监督等职能，因此从理论上讲，审计委员会在提高公司财务报告的真实性、可靠性，防止财务舞弊现象的发生，避免管理层利用其职权对公司利润进行操纵等方面发挥着积极的作用。　　证监会和国家经贸委于2002年在《上市公司治理准则》中提出

3、了设立审计委员会的建议。目前国内正在进步一步规范公司治理机制，2010年4月26日财政部等五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》，要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。　　在这种情况下，研究审计委员会与盈余管理的关系显得尤为重要。　　二、审计委员会与盈余管理的关系　　《上市公司治理准则》建议上市公司设立审计委员会的主要目的就是为了发挥审计委员会对财务报告的

4、监督效应，以提高财务报告质量。审计委员会对财务报告质量的监督可以通过两个方面起作用。　　第一，通过提高外部审计的独立性来提高财务报告质量。　　第二，审计委员会还可以直接对财务报告的形成过程进行监督，直接提高财务报告的质量。　　审计委员会对盈余管理的影响如何？审计委员会对盈余管理和财务报告质量是否有影响；哪些因素会影响审计委员会的效率？　　以下从国外和国内两个方面进行综述。　　（一）国外情况　　1．审计委员会的设立。审计委员会对盈余管理和财务报告质量是否有影响，　　近期国外研究学者认为审计委员会在提高财务报告质量、减少财

5、务舞弊现象的发生方面发挥了积极的作用。　　对于得出审计委员会能够有效地发挥其职能作用的研究中，主要以McMullen、Chtourou等人为代表。　　McMullen（1996）发现审计委员会的设立能够加强对管理部门等相关部门的监督。设立有审计委员会的公司其财务报告出现错误的机率比较小、发生违规事项比较少，与未设立审计委员会的公司相比，设立了审计委员会的公司的盈余反应系数更高。　　Chtourou等（2001）以1996年pustat数据库中3451家美国非金融公司为样本，对审计委员会和董事会效率与盈余管理（表现为调增

6、、调减利润）的关系进行研究，证实了审计委员会的设置有利于提高公司财务信息质量。　　2．影响审计委员会的效率的因素　　研究文献主要关注审计委员会的几个特征，包括独立性、财务背景、兼职情况以及会议频率。　　（1）独立性的影响　　Peasnell、Pope和Young（2000）发现，经理层提高非正常损益项目以避免公司亏损或盈余下滑的可能性与董事会中独立董事的比例负相关。　　Xieetal.（2003）用修正Jones模型衡量盈余管理对美国282家公司的数据进行了分析，认为独立董事的比例越大，盈余管理的程度越低，尤其当独立董

7、事是由财务方面的专家担任时。审计委员会会议次数越高，盈余管理程度越低。　　JeanBedard（2004）发现审计委员会专业性的提高能有效的抑制盈余管理。　　Ryanetal.（2005）对澳大利亚的上市公司进行了考察，在审计委员会的独立性方面得到了与Klein（2002）相同的结论。　　（2）财务背景因素的影响　　审计委员会独立性的提高，并不一定能提高公司财务报告的质量。尽管所有的独立董事都有动机控制公司的盈余管理行为，但也只有那些拥有财务专长者才有能力这样去做。　　Chtourou等（2001）研究表明：审计委员会

8、外部成员的比例越高，盈余操纵的可能性越小；审计委员会成员持有公司的短期股票会导致更高程度的盈余管理；审计委员会中有至少一名财务方面的专家，负方向的盈余管理会降低。　　Agrawal