审计意见与盈余管理关系研究

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1、审计意见与盈余管理关系研究-->第一章绪论1.1选题背景和研究意义首先，上市公司被审计过的财务报告是广大相关利益者获得相关会计信息的主要，审计质量的高低关系到众多个人和团体的利益。国外出现的安然事件，直接导致原国际五大会计师事务所之一的安达信被迫退出审计业务，随着我国资本市场改革的不断深入，一系列审计造假事件也不断涌出，如郑百文、黎明股份、银广夏、蓝田股份等，还有最近的猪子岛事件，虽然称不上审计造假，但是同样带来了许多对审计质量的质疑。人们产生了诸如此类的疑惑：现阶段中国审计报告是否值得信任、独立审计是否真的可以起到经济监督作用、被披露的会计信息?是否可

2、以放心使用等。其次，近年国内外兴起了从会计信息使用者及其需求的角度对审计质量进行定义，比以前从注册会计师角度的定义更能体现审计报告的作用。但是本文整理发现，对审计质量测度的研究没有跟上对审计质量定义的研究发展，对审计质量的测度需要更广阔的视角，更深入的探讨会计信息使用者的需求。另外，2012年《股票上市规则》重新修订，将“主营业务未正常运营或者扣除非经常性损益后的净利润为负值”的情形从应被ST的情形中副除，即只要净利润为正就可以撤销特别处理，而不再像修改前一样，考虑这些净利润是主营业务所得还是非经常性损益所得。许多被特别处理的上市公司搭着这次上市规则修订

3、的春风，重新回到A股市场，外部独立审计对这些上市公司出具的无保留意见(标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见)功不可没，其对摘帽公司关键年份财务报表的审计质量影响值得学者探讨。最后，中国股市中有一种独特现象：有过被特别处理经历的上市公司如果僵而不死、逢凶化吉，日后普遍会反复经历多次戴帽摘帽。如果被特别处理公司摘帽当年被审计过的“获利水平”是值得信任的，那么这些公司明明在摘帽时符合证监会标准，而日后却难以持续符合标准的原因值得研究。.......1.2研究方法和论文框架本文在规范研究基础上，以实证分析为主要的研究方法，把定性研究与定量研究相结合，对“获利

4、水平”及真实性、“获利能力”及真实性、审计意见与“获利水平”及真实性、“获利能力”及真实性的关系做出实证上的支持与解释。实证研究部分主要采用描述性统计、单样本T检验、独立样本T检验、Spearman相关性、回归分析等统计方法对所提出的假设进行了验证根据总体应计模型，对随意应计利润进行线性回归估计，并考虑政府补助方式盈余管理，得出本文所用“获利水平”真实性;同样，根据总体应计模型的思路结合杜邦分析，对随意应计利润进行线性回归估计，得出本文所用“获利能力”真实性。通过对测度的“获利水平”真实性和“获利能力”真实性的单样本T检验，分析研究组和控制组是否存在操纵

5、利润和操纵背后支撑利润能力的行为。通过对盈余管理和公司经营能力的独立样本T检验，分析研究组和控制组“获利水平”及其真实性和“获利能力”及其真实性是否有显著差别。用Spearman相关系数对两组样本进行审计意见、“获利水平”、"获利能力”、“获利水平”真实性、“获利能力”真实性的相关性分析，分别验证研究组和控制组各个变量间的关系。最后用二元逻辑回归对审计意见与以上变量建立回归方程，检验Spearman相关系数得出的相关性。.......第二章制度背景、文献综述与理论基础2.1制度背景资本主义国家的资本市场萌芽较早，其证券市场在20世纪初便形成一定规模，有近

6、百年的发展历史，己经发展出了一套较完善的上市和退市制度。中国的资本市场发展较晚，仅有20多年的发展历史，各种制度规则都没有发展完善，作为对中国目前尚未完善的证券市场退市制度旳补充，ST、ST制度应运而生。1994年1月1日，《公司法》颁布实施，其中规定：若上市公司最近连续3年亏损，中国证监会将暂停其股票的上市资格;若规定期限内没有消除亏损，国务院政权管理部门将终止其股票的上市资格。1998年1月1日，《股票上市规则》准予实施，首次提出了　“特别处理”的概念，明确指出进行“特别处理”的基本原则：上市公司前景难以判断，不适当限制其股票交易可能会损害投资者利益

7、的情形，应该对其股票实行特别处理，并把上市公司出现财务异常或其它异常作为判定前景的标准。其中，财务异常具体指标有两个，一个是最近两年净利润都为负，即连续两年亏损;另一个是上期所有者权益低于注册资本，即每股净资产低于股票面值。其他异常有四种，第一种是公司正常经营活动受到影响，如公司主要银行帐号被冻结，再如自然灾害、重大事故等导致公司主要经营设施遭受三个月以内难以恢复的损失;第二种是公司涉及负有赔偿责任的诉讼，且公司现有净资产不能负担或有赔偿金额;第三种是被暂停上市、限期整顿的公司，期满后恢复上市的;第四种是董事会研究表决的其他异常情况。因财务异常而实施特别

8、处理的公司，若下期净利润和净资产情况好转、异常情况消除，可申请取消特别处理;若下