政府会计改革与内控建设

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1、政府会计改革与内控建设唐大鹏武威王璐璐东北财经大学会计学院/中国内部控制研宄中心史国财政科学研宄院博士后流动站英国布里斯托大学摘要：在加强国家治理体系和治理能力现代化背景下，政府会计改革和政府内部控制改革重要性日益A显，现阶段改革也取得了诸多成果，但对政府内部控制与政府会计改革存在的关联性认识仍不足。因此结合云南省昆明市推动实施的内部控制一体化建设实践经验，总结得出昆明市内部控制一体化建设即为政府内部控制建设，在此基础上对昆明市政府内部控制建设如何助力政府会计改革进行了系统分析，并就如何实现两者之间有机协同进行Y进一步探索思考。关键词：政府内部控制

2、;政府会计改革;财政管理内部控制;预算单位内部控制;作者简介：唐大鹏（1985一），男，辽宁大连人，博士，中国财政科学研宄院应用经济学博士后，东北财经大学会计学院副教授、硕士生导师，东北财经大学中国内部控制研究屮心主任助理、行政事业单位内部控制研究所副所长，研究方向:审计与内部控制；作者简介：武威（1991一），男，辽宁锦州人，东北财经大学会计学院博士研究生，研宄方向:政府内控与政府会计；作者简介：王璐璐（1992—），女，回族，宁夏银川人，英国布里斯托大学硕士研宂生，研宂方向：公共财政与公共政策基金：国家自然科学基金青年项A“差异模式下社保基金市

3、场化投资研宂:风险测度方法与风险控制机制”（71602022）在推进国家治理现代化背景下，为加强政府资产负债管理、降低行政成木、提升运行效率、切实防范财政风险，党的十八届三中全会《决定》和新《预算法》对“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”做出丫重要战略部署并提出丫明确要求，要求抓紧推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。同时为进一步加强国家治理和法治政府建设，党的十八届四中全会《决定》也提出，“对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程

4、建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”，从加强权力制约角度对实施内部控制建设提出了要求，将内部控制作为实现政府内部权力制约的重要手段。可以看出，政府会计改革和政府内部控制皆是加强国家治理的重要内容及手段，同时由国务院批转财政部发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》所提出“加强政府财务报告编报内部控制”的和关要求，乂可以看出两者之间也存在紧密关联。因此，木文的逻辑框架是在政府内部控制框架体系的基础上，分析其和政府会计改革之间的关系，论述其对于政府会计改革落实的重要作用，二者可以

5、通过协同构建的方式共同发展。一、政府内部控制的框架体系（一）政府内部控制的研究现状从履行公共受托责任的角度来讲，政府内部控制是为保证政府（机构或组织）有效履行公共受托责任，杜绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不当等行为而建立的控制流程、机制与制度体系U1。我国对政府内部控制研宄起步较晚，早期的一些研宄主耍是通过借鉴国外经验来对政府内部控制基本概念、体系框架以及与审计监督之间关联角度进行研宄，王光远Ill、刘玉廷等XZ1、张国清等位1首先对美国政府内部控制的发展历程与建设经验进行了总结。因此，对政府内部控制研究的一种思路即是认为我国政府内部控制应引入cos

6、o内部控制模型，从内控要素出发建立政府N部控制规范体系Ill。另一种研宂则认为，应充分结合我国政府财政管理体制实际情况，政府内部控制分为政府层面内部控制和单位层面内部控制，具体应包括财政管理内部控制、预算单位内部控制、政府部门内部控制等内容。其中财政管理内部控制是政府内部控制的重要内容。广义上来讲，财政部门的内部控制机制包括财政管理的全部;从狭义上来讲，财政部门内控机制则包括财政部门为加强各内部职能部门管理而制定的制度及程序以及对管理所进行的内部再监督机制m。从业务活动实质来讲，财政部门从负责国家预算资金的分配与管理出发解决了政府层面内部控制的若干

7、问题，行政事业单位内部控制则是具体解决预算资金使用过程的规范性及有效性，两者紧密相连［6-8］。（二）政府内部控制的实务总结昆明市率先探索开展丫政府N部控制一体化建设工作。在思路设计方面，昆明市采取以行政事业单位内部控制体系为支撑，以财政资金分配与使用为主线，以单位端量化评价指标为引导，通过单位基础指标提升单位内部管理水平，同时通过将单位运行指标与财政管理指标相衔接，形成完整的区域公共财政管理体系，逐步强化公共资金绩效管理。在实际实施过程中，品明市采取统一部署、整体规划、分步实施的策略，在政府层面及部门层面（包括财政部门和预算单位）积极成立内控领异

8、小组与内控办作为内控统筹领异及円常工作机构，由昆明市财政局带头、市级其他单位跟进，市级部门与区县级政府同步实施。先进行风险