政府会计改革与审计推动研究

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1、政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究政府会计改革与审计推动研究　　我国政府会计改革的诱致性因素　　政府会计改革是一个制度的变迁，制度变迁是制度的替代、转换与交易过程，可以理解为一种效益更高的制度对另一种制度的替代过程。[3]制度变迁决定了人类历史中的社会演化方式。[4]政府会计制度是规范政府会计行为和会计信息、进而调节各个利益相关者社会关系的正式规则。近年来随着政

2、府会计环境的变化，产生了诱致政府会计制度变迁的因素，进而产生了潜在的制度收益，这表明现有政府会计制度安排有待改革。民主政治建设的发展国外有关学者运用社会经济地位指标进行的研究表明，信息使用者收入水平越高，承担的税负就越高。处于较好社会经济状况的个人比较关注公共部门财务管理的信息披露，这也会促使一个更富有信息量的政府会计系统的发展。[5]改革开放以来，我国经济迅速发展，社会财富增加，人民的物质生活得到改善。在经济的推动和全球化的冲击下，人民的政治需求在不断增加。与此同时，国家也在加快推进民主政治建设，扩大公众和组织有序参与政治活动。民主政治的发展、参与治理的激

3、励促使公众希望获得更多的相关信息，从而形成对公开、真实、完整、充分的信息的需求。就政府会计信息而言，要求从过去主要对预算执行信息的需求转向公共管理绩效、公共服务成本和财政可持续发展等内容，从而知晓、监督和评价政府的治理行为和绩效。显然，现有的以预算管理为导向的政府会计制度存在着不足，不能使公众和组织更有效地参与政治活动，推动改进政府治理。现代政府优化治理的意识增强自上世纪80年代以来，世界许多国家进行了公共管理改革，改进公共部门效率，提高资金使用效益，增强政府信息透明度。我国政府也在不断变革理念，改进管理，提高行政效率，积极履行政府职责，追求良好的治理。从政

4、府信息的角度讲，以下两个方面提高了对政府会计改革的需要：一是注重公共资金使用的规范和绩效，追求资源配置使用的绩效最大化，真实准确反映政府部门和行政事业单位的成本与耗费。如公共财政制度改革需要政府会计改革以便提供技术支持和成果评价；财政投资支出绩效综合评价体系的建立必然要求在政府会计中引入权责发生制。二是关注政府风险，维护国家安全。全球性的金融危机和一些国家爆发的政府债务危机，迫使人们开始高度关注经济安全特别是国家的安全。因为国家是全部风险的终极承担者，而这些风险事关国家主权的安危。其他因素的影响与作用随着政府对外交往程度的扩展，国际社会也会对我国政府会计信息

5、的质量和透明度提出要求。寻求对外开放与合作的政府同样面临着来自全球竞争的压力，而且这种压力比国内利益集团的博弈更不可忽视。不可否认，政府会计不仅是一国的政府会计信息系统，也是一国行政水平与治理理念和开放态度的信号传递，还是各国之间交流的对话平台。制度的比较优势也会成为制度变迁的诱因，少数国家所运用的政府会计制度及其所体现出的制度竞争优势必然为其他国家所效仿。　　我国政府会计改革进展缓慢的原因分析　　一项制度变迁能否发生，并不在于旧的制度是否效率低下。制度变迁有它的产生环境和诱因、供需关系和动力机制。制度变迁的需求并不必然发生制度变迁的供给。制度变迁的供给，取

6、决于政治秩序提供新的制度安排的能力和意愿，比一般的物品供给更为复杂。制度的产生又是社会各既得利益集团权力或力量对比的结果。虽然我国政府会计改革的诱致性因素已经得到体现，但是在现实中未能获得足够的作用空间。再加上政府主导社会下的政府会计制度供给主体与被规范客体同一性的矛盾，致使真正的政府会计制度改革进展缓慢。政府会计改革的诱致性因素没有获得完全的作用空间知识基础是制度变迁的依赖因素之一。在全球开放的当代社会，有关政府治理与公众参与政治的社会知识已经比较普及，国外所进行的政府会计改革经验也给我国的政府会计改革提供了丰富的制度选择借鉴。政府会计改革在知识基础上应当

7、不存在问题。政府会计改革进展缓慢的原因主要在于既有制度路径形成的阻碍、会计制度变迁成本和变迁收益的对比关系。第一，既有制度路径的阻碍。制度结构中的许多制度安排是相互联系、彼此依存的，所以一项制陆晓晖：政府会计改革与政府审计推动度变迁需要其他制度的配套，如果其他相关配套制度还处于原有制度框架下而没有适时的改变，那么改革将难以推行。虽然我国的民主建设取得很大成效，公众和社会组织参与国家治理的程度加深，对政府的信息知情权增加，但并没有能够更多地影响政府行为。这一点从政府部门公布“三公”经费开支的过程使得公众不满也可看出。我国现有的政治体制下，政府与立法机构间属于强

8、势政府与弱势立法机构关系，加之全民直选机制的缺乏，我