关于对战略成本管理再认识的思考

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1、关于对战略成本管理再认识的思考一、现代成本管理理论关于现代企业成本管理的理论，具有代表性的理论有作业成本管理理论、成本企划理论、产品生命周期成本理论、全面成本管理理论、战略成本管理理论等。作业成本管理理论作业成本管理理论是基于作业成本计算而形成和发展的。作业成本计算于20世纪40年代初由美国会计学家埃里克•科勒提出，并逐渐发展成为作业成本管理理论。ABCM以作业为核心要素，通过对其进行成本确认和计量，对企业所有的作业活动加以反映并进行动因分析，从而最终计算出产品成本。与传统的成本管理模式相比，ABC提供了更为准确的成本信息，它不仅是一个成本分配计算的过程

2、，而且是一个依据因果关系分配资源流动的过程，不仅是一种成本计算的方法，而且是一种成本管理的工具，不是简单地就成本论成本，而是将重点放在成本发生的前因后果上。成本企划理论成本企划又称成本规划，20世纪60年代产生于日本，起源于日本丰田汽车公司对新车的开发和车型的更新，80年代推广至非装配企业，90年代引入欧美国家。运用成本企划方法确定目标成本的最大特点是“倒推”，实质是成本的前馈控制，即先对规划对象进行目标成本设定；然后会同工程技术人员进行分解，相关生产部门和供应商通过改进生产和采用新技术等方式进行创新，以实现目标成本。成本企划理论着眼于成本的发生源头，立

3、足于成本作业前的整体而全面的分析考察，把产品的装置成型视为成本的装置成型，把价值工程的实施领域从制造现场拓展到产品构思、开发设计、管理、售后服务等阶段，充分体现了产品的全生命周期的思想。产品生命周期成本理论产品生命周期成本的提出源于美国国防部20世纪60年代初期对军用物资成本控制的研究，其要求供应商设计开发的军用产品和系统的生命周期成本总和为最低，從而迗到控制国防经费开支之目的。广义的LCC不仅包括上述生产者负担的成本，还包括消费者购入产品后的后续成本，如使用成本、废弃成本等。更广义的LCC还包括社会责任成本。全面成本管理理论全面成本管理理论是20世纪8

4、0年代在美国一些大公司推行的一种现代成本管理模式，是运用成本管理的基本原理和方法体系，对企业经营管理活动实行全过程、广义性、动态性、多维性成本控制的基本理论、思想体系、管理制度、机制和行为方式。TCM以约束理论①、零存货与适时性生产和全面质量管理为理念，以培植企业核心能力为目标，以财务、顾客、企业内部业务流程和企业学习成长为四维，以价值链分析为核心，以作业成本计算和管理为基本方法，是一种全方位、全过程、全员性的成本管理模式。战略成本管理理论战略成本管理于20世纪80年代由美国管理学家肯尼斯•西蒙兹提出，后来美国哈佛商学院迈克尔•波特教授在其著《竞争战略》

5、和《竞争优势》中提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法，美国管理会计学者杰克•桑克和戈文德瑞亚在1993年出版的《战略成本管理》中，将SCM定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。战略成本管理主要有克兰德尔菲模式、桑克模式、罗宾•库柏模式和成本企划四种模式。通过对现代成本管理的五种理论简述，已有研究认为战略成本理论与其他几种理论是一种并列关系；而SCM的四种模式里，以作业成本法为特点的罗宾•库柏模式和以目标成本法为特点的成本企划模式，又成为SCM的从属关系，由此产生了逻辑上的矛盾。SCM理论与其他现代成本管理理论究竟是何种关系？有

6、必要对之进行再认识。二、战略成本管理的特性战略成本管理简言之是基于战略角度的成本管理和控制，具体而言是为了实现企业的战略发展目标，生成、提供和应用战略性成本信息，以提升企业核心竞争力。战略成本管理服务于提升企业核心竞争力，具有全面性、开放性、长期性、前瞻性、高位性、竞合性等特点。与传统成本管理不同，SCM突破了单独地对企业自身采购、生产、销售成本费用核算管理的局限，前向拓展至创意、研发和设计环节，后向延伸至售后增值服务，以及消费者使用、维护、再利用环节，涵盖了产品从“生”到“再生”的整个生命周期;SCM还突破了对单个产品或某类产品成本核算的局限，将企业整

7、体的成本和效益作为管理对象。开放性与传统成本管理不同，本SCM突破了狭隘的企业局限，以开放的眼光审视企业内外部环境的变化，不仅着眼内部价值链的优化整合，而且关注外部价值链的拓展和业务外包，不仅着眼企业资源的优化配置，而且关注外部信息及资源的吸纳，从而把握市场的先机。长期性与传统成本管理不同，SCM突破了会计分期的局限，不完全针对现有经营的范围，不追求短期的成本降低和利润获得，而是通过对中长期成本动因的分析，针对企业的未来发展趋势进行成本管理，重视核心竞争力的培育和长期竞争优势的获得。从成本角度来看，在战略成本管理中，成本不再有固定成本和变动成本之分，一切

8、成本都是可变的，企业不仅关注成本节省，而且更为关注成本避免。前瞻性与传统成本管理