第11章纳税筹划案例

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1、第11章纳税筹划案例◆本章内容：5节　　第一节　增值税纳税筹划案例　　第二节　消费税纳税筹划案例第三节　营业税纳税筹划案例第四节企业所得税纳税筹划案例第五节个人所得税纳税筹划案例第一节增值税纳税筹划案例一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划筹划依据：一般纳税人（税率：17%或13%）：货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额超过80万元小规模纳税人（征收率：3%）：货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售

2、的纳税人，年应税销售额不超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额不超过80万元只要企业会计核算健全，能按规定报送有关税务资料，年应税销售额超过30万元，可以申请认定一般纳税人。可抵扣购进金额占销售额比重判别法(税负最低化)一般纳税人销货税率一般纳税人购货税率小规模纳税人征收率纳税均衡点不含税购销金额比17%17%3%82.35%17%13%3%107.69%13%13%3%76.92%13%17%3%58.82%不含税购销金额比=不含税可抵扣购进金额/不含税销售额结论：若该企业的不含税购销金额比大于纳税均衡点不含

3、税购销金额比，选择一般纳税人身份；若该企业的不含税购销金额比小于纳税均衡点不含税购销金额比，选择小规模纳税人身份【案例分析一】甲工业企业年不含税应征增值税销售额为50万元，现为小规模纳税人。由于其会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为20万元，销货适用13%的增值税税率，购货适用税率17%，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。二、购货对象选择的纳税筹划筹划依据：一般纳税人按17%或13%税率计税，实行凭票抵扣或者计算抵扣，计算应纳增值税小规模纳税人按不含税销售额和3%的征收率简易征

4、收，不能抵扣进项税额，税务局代开的税票，购货单位按3%的税率来抵扣进项税额1.一般纳税人对购货对象的选择筹划方法：净利润法，即比较选择不同购货对象下的净利润的大小，来选择净利润最大的方案。净利润=（不含税销售额－不含税购进金额－其他费用－城建税及附加）×（1－企业所得税税率）或:净利润=（不含税销售额－含税购进金额－其他费用－城建税及附加）×（1－企业所得税税率）【案例分析二】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买材料时，有以下几种方案可供选择：（1）从一般纳税人A公司（17%）购买，含税价11000元/吨

5、；（2）从小规模纳税人B公司购买，则可取的税务局代开的税率为3%的专用发票，含税价10000元/吨；（3）从小规模纳税人C公司购买，只取的普通发票，含税价9000元/吨；甲公司由此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他费用3000元，假设甲公司以利润最大化为目标，请为甲公司选择购货对象。2.小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑购进货物含税价格的高低，选择价格最低的购货对象即可。三、折扣方式选择的纳税筹划方法：净利润法，计算每种方式的净利润，选择净利润最大的方案。1.折扣折让

6、方式折扣销售折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而需全额计征增值税，且折扣销售仅限于货物的价格折扣，不适用于实物折扣。2.组合销售方式税法规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。分别以实际收取的价款按照赠品与卖品公允价值比例计算各自增值税销项税额，且赠品部分取得的增值税进项税额可以抵扣。3.返还现金方式返还现金不得在税前扣除，加重了企业所得税税负。【案例分析三】第二节消费税纳税筹划案例一、对于全额累进税率

7、的应税消费品筹划思路：临界点的税负变化较大，会出现税负增加大于计税依据增加的情况。因此，巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后利润。【案例分析四】甲啤酒厂位于市区，2011年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3010元（不含增值税），与此相关的成本费用为2500元。请对其消费税进行纳税筹划。二、委托加工与自行加工选择的纳税筹划白酒生产企业委托加工与自行加工选择的纳税筹划筹划依据：（1）白酒的消费税应纳税额计算方法：从价从量复合计征（2）税率：20%加0.5元/500克应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位

8、税额（3）销售数量规定　销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。（4）委托加工应税消费品消费税的缴纳　　受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代