第10章 关税和进出口业务的税务筹划

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1、学习要点与要求了解我国关税制度,掌握审定成交价格法、进口货物完税价格法等进口关税计算依据及税务筹划的方法;熟悉利用商品归类、商品原产地、保税制度和其他优惠关税制度进行税务筹划的手段;了解进出口货物的免抵退税制度及其利用;利用货物出入境环节的税收优惠政策进行税务筹划。第十章关税和进出口业务的税务筹划第一节关税筹划一、利用海关估价的筹划(一)法规依据1、《中华人民共和国进出口关税条例》2、《中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法》进口货物的完税价格由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基

2、础审查确定。出口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。出口商品的海关估价应是成交价格,即该出口商品售予境外的应售价格(包括出口商品的境内生产成本、合理利润及储运、保险等费用)第一节关税筹划一、利用海关估价的筹划(一)法规依据1、《中华人民共和国进出口关税条例》进口货物的完税价格由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。符合条件的成交价格:①对买方处置或者使用该货物没有限制;②卖方不得从买方直接或

3、间接获得因该货物进口后转售、处置或使用而产生的收益;③该货物的长焦价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定;④买卖双方没有特殊关系,或虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。一、利用海关估价的筹划(二)筹划要点1、审定成交价格法成交价格实际上是指进口货物的买方位购买该项货物而向卖方实际支付或应当支付的价格,并按照规定调整以后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。一、利用海关估价的筹划(二)筹划要点2、进口货物完税价格筹划我国对进口货物的海关估价主要有两种情形:一是海关审查科确定的完税价格;二是成交价格经海关审查未能确定的。故要分别就这两

4、种情形进行税务筹划。第一节关税筹划成交价格不符合四项规定或经审定无法确定2.类似货物成交价格法3.国际市场价格法4.国内市场价格倒扣法5.海关规定的其他合理方法一、利用海关估价的筹划1.相同货物成交价格法6.转移定价策略一、利用海关估价的筹划转移定价策略例如:某商品正常价格为1000美元,在A国要交80%从价进口税,跨国公司如果采取调低的价格500美元而进行内部交易,就可以少缴纳50%的进口关税。第一种:跨国公司内部企业之间以调低的价格交易减少缴纳关税的基数。第二种:利用区域性关税同盟或有关协定的有关优惠规定逃避关税。例如:利用欧洲自由贸易区规

5、定合理避税,见教材P310-311一、利用海关估价的筹划3、出口货物完税价格筹划依据《中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法》的最新规定,出口商品的海关估价应是成交价格,即该出口商品售予境外的应售价格,即扣除关税后的离岸价格。一、利用海关估价的筹划3、出口货物完税价格筹划美国一家企业开发出了一种新技术产品,这种新产品刚开发出来,其确切的市场价格尚未形成,但开发商已确认其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品。因而,开发商预计此种产品进口到中国国内市场上的售价将达到500万美元,而其类似产品的市场价格仅为300万美元。这样,当开发商到海关

6、申报进口时,可以以200万美元申报。因为这是一种刚刚研制开发出来的新产品,当海关工作人员认为其完税价格为200万美元合理时,可征税放行;当海关认为不合理时,就会对这种进口新产品的完税价格进行估定,因为市场上目前还没有同种产品,海关将会按类似货物成交价格法进行估价,这样,该新产品的完税价格至多也只能被估定为300万美元。总之,无论如何,开发商都能将这种产品的进口完税价格降低200至300万美元。相关案例二、利用商品归类方法的筹划(一)法律依据《中华人民共和国进出口关税条例》:纳税义务人应当依法如实向海关申报,并按照海关的规定提供有关确定完税价格、

7、进行商品归类、确定原产地以及采取反倾销、反补贴或者保障措施等所需的资料。二、利用商品归类方法的筹划(二)筹划要点归类不同,进口关税税率也不相同,故在进出口环节认定该产品的归类时,企业可以考虑是否有可能将产品归入一种税率较低的类别。筹划方式1.了解归类和税率之间的关系3.及时了解税则变化,掌握先机2.申报时要正确填报商品名称、规格二、利用商品归类方法的筹划三、利用产地来源的筹划(一)法律依据《中华人民共和国进出口关税条例》第十条:原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸

8、易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物,适用最惠国税率。三、利用产地来源的筹划(二)筹划要点在实行双重税率的国家或地区

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