税务筹划 第5章 关税课件.ppt

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1、税收理论与实务第五章关税关税一、关税概述二、关税的征税对象三、关税的纳税人四、关税的税率五、原产地规定六、关税的完税价格七、应纳税额的计算八、关税管理一、关税概述说明关税是最为古老的税种之一关税也是一种流转税一、关税概述关税的概念关税是由海关对进出关境(或国境)的货物和物品所征收的一种税。关境和国境既有联系又不完全相同。设有自由港、自由贸易区、保税区等的国家，关境小于国境，如我国。建立关税同盟的国家，关境大于国境，如欧盟体国家。一、关税概述关税的分类按不同的标准，关税可以有多种分类方法。按征税商品的流向划分：进口关税，是最主要的一种关税。出口关税，不利于出口，各国很

2、少征收。过境关税，大多数国家已不再征收。一、关税概述关税的特点以进出国境或关境的货物和物品为征税对象。关税由海关机构代表国家征收。以统一的关境(或国境)为范围统一征税。实行复式税则。关税是单一环节的价外税。关税具有涉外性，是执行对外经济政策的手段。一、关税概述关税的作用筹集国家财政收入保护和促进国内经济发展有助于国内市场平衡促进对外经济技术合作二、关税的征税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其它方式进入国境的个人物品。三、关税的

3、纳税人贸易性货物的纳税人是指：进口货物的收货人；出口货物的发货人；接受委托办理有关进出口手续的代理人。非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持有人或收件人。四、关税的税率同一税目的货物分为进口税率和出口税率两种。进口税率进口税率设普通税率和最低税率。最低税率(即优惠税率)适用于与我国签定有互惠关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物；普通税率适用于与我国未签定有互惠关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物。四、关税的税率进口货物有普通和最低两种税率。具体按哪种税率，取决于进口货物原产地。进口货物的原产地确定标准：完全在一个国家生产或制造的，生产或制造国。经过几个国家

4、加工、制造，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家。实质性加工是指经加工后，已不按原有的税目税率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％。四、关税的税率制定进口货物税率的原则采用复式税率制度，以便区别对待。国内不能生产且无替代品，或供应不足的，低税率或免税。国内已能生产和非国计民生的必需品，高税率。需要保护以及国内外差价大的，高税率。非必需品和限制品的进口，高税率。原材料低于半成品和制成品的税率。零配件低于整机的税率。四、关税的税率出口税率出口税率没有普通和优惠之分，只设一种差别比例税率。目前我国仅对鳗鱼苗等35种商品征收出口关税。五

5、、原产地规定全部产地生产标准全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括：五、原产地规定在该国的土地、领域内或从其海底所采集的矿产品；在该国领土上收获或采集的植物产品；在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及其所得产品；在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；在该国的船只上卸下的海洋捕捞物以及由该国船只在海上取得的其他产品；在该国的加工船加工上述第五项所列各产品所得的产品；在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；在该国完全使用上述七项所列产品加工成的制成品。五、原产地规定实质性加工

6、标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。其他对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部门、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。六、关税的完税价格关税实行从价计征，以进出口货物或物品的完税价格为计税依据，按规定的税率计算征收。六、关税的完税价格一般进口货物关税的计算进口货物的完税价格是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。进口货物价格未包括下列费

7、用的，应加上，计入完税价格：为在国内生产、使用等向国外支付的软件费。进口人向卖方支付的佣金。运抵我国指定地点前的包装费、运费和其他。保险费。六、关税的完税价格下列费用可从完税价格中扣除：进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金。卖方付给买方的回扣。工业设施等进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用。六、关税的完税价格出口货物关税的计算出口货物以海关审定的货物售与境外的离岸价格，扣除出口税后，作为完税价格。完税价格＝售与境外的离岸价格÷(1＋出口税率)七、应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率从量税应纳税额的计算