“营改增”背景下建筑施工企业增值税纳税筹划的实施路径

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1、“营改增”背景下建筑施工企业增值税纳税筹划的实施路径　　　　摘要：2016年5月1日，建筑施工企业全面实施“营改增”，增值税改革使建筑施工企业的税负弹性有所增加，纳税筹划空间得到拓展。通过增值税筹划，能够有效减少企业税基，避免重复缴税税金，进而减少企业纳税负担。本文首先阐述了建筑施工企业在“营改增”背景下进行税收筹划的意义，并结合当前建筑施工企业营改增实施现状，重点探讨了增值税的筹划办法，旨在为企业合理避税、增收节支提供更有价值的理论依据。下载论文网/3/　　关键词：营改增；建筑施工企业；增值税；税收筹划　　营改增政策的实施，为建筑施工企业的税收筹划提供了新的契机。通过增

2、值税筹划，有利于减少企业税负负担，提高企业盈利价值。增值税筹划是在国家法律允许的范围内避开重复缴纳、超额缴纳的弊端，因此必须以合理合法为基础，对建筑企业税收进行科学管理。营改增的实施需要一个循序渐进的过程，通过合理的增值税筹划减轻建筑施工企业税务负担，进而促进企业运行提质增效，激发企业的市场活力和行业竞争力。　　一、建筑施工企业进行增值税纳税筹划的意义　　“营改增”是国家税收政策的一项重大改革举措，对于建筑施工企业而言影响尤其深远。当前，“营改增”正处于实施初期，面对税收变化的重大变革，建筑施企业需要积极应对，通过合理的税收筹划最大限度的降低税收负担。增值税改革对于建筑施

3、工企业而言更利于税收筹划工作的开展，其意义主要体现在以下几个方面：一是增值税属于价外税，其计算不涵盖税额本身；二是增值税征收过程中会有统一的专用增值税发票，只要予增值税有关都会使用此类发票，因此更便于统一管理。三是增值税征缴透明度更高，缴纳流程更加便利，从而体现出税收管理公正透明、人性化的特点，能够有效控制企业的偷税漏税行为。　　建筑施工企业实施“营改增”政策后，增值税的筹划空间进一步增大，通过增值税筹划，企业税基将有所下降，通过政策杠杆的调解作用有效规避纳税误区，减少企业税收负担。在“营改增”背景下，建筑施工企业能够更科学的部署经营活动，减少城建税、公共建设附加费等税种

4、的缴纳，对于提高企业收益有一定的促进作用。“营改增”的实施有利于建筑施工企业科学规划财务管理，提高财务管理质量，优化企业财务制度，提高企业各部门之间的协调管理水平，从而使企业税收筹划更具协调划一特点。基于此，建筑施工企业需要与国家税收政策改革与自身经营规划有机结合，科学有序的进行增值税筹划，为企业发展注入的创新活力。　　二、“营改增”背景下建筑施工企业纳税筹划存在的问题　　（一）资质共享造成增值税抵扣难度增加　　所谓“资质共享”就是建筑施工集团的资质偏低的企业借助资质较高的单位的名义进行投标、招揽业务，这一现象在建筑领域比较常见，进而导致工程项目中施工主体与合同签约主体不

5、一致的问题。实施“营改增”之后，企业需要在注册地进行纳税申报，项目部要预缴增值税，这就需要企业必须在所在地税务部门开具专用增值税票，以此作为增值税的缴纳依据。依据合同约定业主开具相关发票，而增值税则是合同主体进行缴纳，但是却无法获得相应的进项税抵扣。施工主体在采购过程中形成进项税，但是却没有响应的销项税，这就造成企业进销项税金不一致，进而导致增值税管理出现断层，抵扣难度增加，企业税收负担也会有所增加。　　（二）劳务分包单位挂靠经营加大建筑企业税务风险　　实施“营改增”之前，建筑施工行业在劳务分包管理中不够规范，一些建筑单位不具备经营资质，属于挂靠性质。“营改增”之后，不规

6、范的劳务分包可能造成企业无法及时、足额获得增值税票，进而造成增值税抵扣不足，影响企业的财务核算。同时对于建筑施工企业的项目成本、税金负担、资金流等也会造成影响，增加企业纳税风险。　　（三）“营改增”导致建筑施工企业税负加重　　实施“营改增”之后，建筑施工企业的税率会成倍增加。原营业税税率为3%，改变为增值税之后，税率达到11%。而建筑施工企业本身利润较低，面平均利润约为%，在“营改增”后高税率影响下，企业有可能承担沉重的缴税负担。在建筑施工初期业主会预付工程款，这部分款项无法抵扣，也会被纳入增值税缴纳范畴。从当前建筑施工企业经营情况来看，业主会在施工初期一次或者多次支付工

7、程款预付款，比例大约在10%-20%之间，业主在支付预付款的同时，会要求建筑施工企业开具增值税发票，但是施工行为尚未进行，不可能抵扣进项税，这就会造成建筑施工企业税收负担增加，资金占用后流动性变差。而且由于施工区域限制，可能造成无法及时开具增值税票，一些建筑材料如砂石料、钢材等如果跨区域采购，也无法获得增值税票，进而导致税金无法抵扣。此外，一些人工成本、建筑随机成本等指出也无法获得增值税票，这些都会造成建筑施工企业税负加重。　　（四）“营改增”导致建筑施工企业合同收入将降低　　建筑施工企业实施“营改增”后，由于增值税属于价外税