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1、论会计信息是保证国民经济有效运行的重要基础-->内容提要:会计信息是保证国民经济有效运行的重要基础,国民经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符,也就是说,会计信息应具有真实性的质量特征。会计信息的真实性既是一个重大的理论问题,也是一个重大的实践问题,会计学界至今对此仍未能达成共识。本文重点研究在现代市场经济条件下会计信息的主要特征。信息财富的价值和现代会计的功能,决定了有关会计信息的研究在整个会计理论与实务发展中的重要作用。会计信息是保证国民经济有效运行的重要基础,国民经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符,也就是说,会计
2、信息应具有真实性的质量特征。会计信息的真实性既是一个重大的理论问题,也是一个重大的实践问题,会计学界至今对此仍未能达成共识。与许多基本的会计概念相同,会计信息这一范畴随着社会经济发展阶段的变化而体现出时代特征。在现代市场经济条件下,会计信息范畴己经并且正在逐步从“封闭型”向“开放型”转变。“封闭型”的会计信息范畴将企业作为一个完全独立的系统,反映的只是企业内部经营活动的微观信息,即企业短期利润目标的实现,未反映社会总财富的增长。然而,在现代市场经济中,企业是一个开放的系统,它与外界的信息、能量交换的规模不断扩大、速度不断加快,二者之间的相互影响程度也在加
3、深。因此,“封闭型”会计信息已经不能全面反映企业的经济活动。“开放型”会计信息是指一个包括总结性、预测性和引导性会计信息三位一体的会计信息体系(罗正英,1997),即通过对已有生产过程投入产出关系的反映、企业未来发展机会与风险的评估以及企业同外界的信息与能量交换的揭示,从经济和非经济双层涵义上总结企业社会经济活动的效果,为资源的宏观配置提供决策参考,并引导生产和消费结构优化。“开放型”会计信息不仅反映了企业自身的生产经营活动,而且更加突出地反映了企业与整个社会经济大系统及其他子系统之间的信息、能量的交换,在充分体现企业生产经营活动经济效果的同时,也体现了
4、其社会效果。在经济活动日益社会化的过程中,“开放型”会计信息全面反映了企业的经济和社会职能。会计信息,作为一种商品,具有区别于一般商品的本质特性;作为会计信息商品,又与其他信息商品有着不同之处。1.会计信息属性的多样性现代公司制企业的类型大致可分为两类,即股票公开上市交易的股份有限公司和股票不公开上市交易的有限责任公司,我们把这两类公司提供的会计信息分别称作上市会计信息和非上市会计信息(杜兴强,1998)。在股票公开上市交易的股份有限公司中,股权交易使得股东经常处于变动状态,以至很难辨明公司的股东是哪些人,最终形成所谓的委托者“虚位”。在这种情况下,任何
5、人都有可能成为公司的股东,他们也都有权获得公司的会计信息,从这个意义上讲,上市会计信息成为公共物品,在消费上同时具有非竞争性与非排他性。当一个人享用上市会计信息时,不会减少他人从这一物品中获益,此即非竞争性;同时,任何一个人都不可能排斥他人享用上市会计信息,或者说排斥成本极高,此即非排他性。对于会计信息的使用者来讲,会计信息的消费并不是不要费用的。首本论文由.51lunwen.整理提供先,并不是任何主体都可以无条件地进入会计实践领域,会计信息的消费者本身必须具备一定会计专业知识以及相应的会计信息分析技能,否则他们是无法享用的。其次,对于那些潜在的投资者来
6、说,他们对上市公司会计信息的消费采用了一种独特的付费方式,即先使用后付费。当他们经过对上市公司所披露的会计信息分析后认为该上市公司有投资价值时,他们便会购买该公司的股票。这时在其购买价格中实际包含了他们在消费会计信息时所应当负担的信息费用。对于股票不公开上市交易的有限责任公司,其股东和债权人相对稳定且数量有限,会计信息只在这些少数股东和债权人之间传播,其他人不能也无权得到这些信息。在这种情况下,非上市会计信息可认为是一种非纯公共物品或俱乐部物品。这种物品的特点是受益范围有限,并且随着消费者的增加很可能出现拥挤现象,降低成员效用,从而具有某种程度的竞争性。
7、同时,这一物品的消费还具有排他性,俱乐部会员可以极低的成本将非俱乐部会员或不交费者轻而易举地拒之于门外。2.会计信息供求双方力量的非对称性由于企业间经营范围、规模、业绩以及对外关系互不相同,各个企业提供的会计信息的内容也不可能千篇一律。一般而言,企业会计信息的“生产者”是企业的会计人员,但其供给权掌握在企业的主要管理者手中。企业的性质和会计信息供给的单一性,决定了会计信息供给方处于完全垄断地位,在信息供给数量和质量方面掌握主动权,在信息市场上占有优势。众多的股东和债权人等构成了会计信息的需求方,他们偏好各异,不同企业的会计信息对他们偏好的满足程度也各不相
8、同。在会计信息市场上,信息供给方处于垄断地位,加之需求方从其他渠道获取企业会计信
