不完全电子商务环境下的电子商务税收管理问题探析

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1、不完全电子商务环境下的电子商务税收管理问题探析目前，在不完全电子商务环境下，各地税务部门对电子商务活动的立法尚未完善，税收管理尚未形成统一的认识和规范的管理手段，税收流失现象十分严重。本文试结合我国不完全电子商务的现状，从税收立法和税收征收管理角度分析当前电子商务税收管理存在的问题，提出针对性建议。一、不完全电子商务环境下传统商贸和电子商务活动的特征不完全电子商务是以X络销售的便利形式，进行传统商务活动，比如既注册登记实体经营店，又在X络上从事电子商务的销售，是介于传统商务和完全电子商务之间的中间模式(图1)。图1商务活动的发展形式我国不完全电子商务

2、环境下的X络营销活动兼有传统商贸和电子商务活动的特征，主要表现在：(一)以X络为交易平台，货物所有权通过传统渠道转换。我国现阶段的电子商务发展程度比较低，许多企业仅限于通过建立X站进行企业宣传和信息沟通，而电子商务活动中绝大部分物流与相当部分的资金流仍然在X络以外实现流转。(二)主要以第三方平台为交易媒介，第三方服务存在局限性。2009年，我国电子商务应用模式中的C2C(消费者与消费者之间的电子商务)、B2C(企业与消费者之间的电子商务)和B2B(企业与企业之间的电子商务)结构比率分别为6.57%、7.10%和86.30%，B2B模式占我国电子商务市

3、场领域的主体地位。然而以阿里巴巴为代表的B2B平台多数靠收取会员费等方式获取收益，仅停留在解决企业供需间订单信息的撮合，尚不能为企业提供信息、交易、物流等在内的多环节全生命周期的服务，这显然不是电子商务发展的最终形态。(三)相关配套设施尚不完善，电子商务发展处于初期阶段。硬件方面，我国的技术变革尚不成熟，企业X络技术革新、资金物流运作方式的合理转换等电子商业化方面的变革处于发展初期;软件方面，完善的X络管理法律体系与社会诚信制度尚未建立，极大程度上限制了电子商务的进一步发展。二、不完全电子商务环境下税收管理存在的问题(一)不完全电子商务税收管理的法律

4、法规体系不完善。1、缺乏规范不完全电子商务活动的税收管理法律法规。目前，税务机关忽视了现阶段不完全电子商务环境下税收流失逐渐严重的情况，未能因“时”制宜地出台与不完全电子商务税收管理直接相关的管理规范，导致不完全电子商务活动的税收监管存在漏洞。2、现有部门立法中缺乏依法纳税方面的导向性意见。当前，我国更注重出台促进电子商务发展的举措，而没有强调电子商务活动中纳税主体的纳税义务。社会公众对电子商务活动是否应该纳税以及怎样纳税等方面的税收征管问题不清晰，导致不完全电子商务环境下税收监管意识薄弱、纳税意识淡化。(二)不完全电子商务活动的虚拟性加大了税收管理

5、的难度。1、税源管理困难。在互联X上，纳税人不受办理工商营业执照和税务登记证的限制，只需在任意地点配置计算机、X络线等简单设备，就可以从事电子商务活动，这种没有固定办公地点或常设机构的经营活动，加大了税务机关税源管理的难度。2、税收管辖“地”不明确。在传统商贸活动下，由于交易活动和交易市场较容易划分地域性和专业性，我国不同地区同一级别的税务机关根据税种不同，采用机构所在地原则、经营地原则、劳务发生地原则划分税收管理职权，由不同“地”主管税务机关分别管辖。在不完全电子商务环境下，由于互联X的广泛性及其X点的覆盖性，经营者的经营地点及销售行为实现的地点是

6、虚拟或不确定的，难以判断应由哪一“地”的税务机关行使税收管辖权，容易带来管理上的真空。3、税收审核资料难以掌握。一直以来，税务机关对纳税人经营活动的监督管理也多依赖于纸质的原始凭证、记账凭证等资料，但电子商务活动一般只通过电子介质记录，税务机关无法有效掌握纳税人的原始资料，从而进行审核。(三)对不完全电子商务活动难以实施有效的税收执法工作。1、货物流的税收取证难。从目前对从事电子商务活动企业的稽查案例情况看，既有企业直接发货销售的方式;也有企业与X络交易平台提供商签约，由企业组织货源，X络交易平台提供商代理发货并收取代理费或手续费的方式;还有X络交易

7、平台提供商买断企业货物直接发货的方式。缺乏货物销售原始单据资料的支持，要确认企业电子商务实际收入存在较大难度，而从X络第三方或监管方取得的电子商务活动货物流电子数据资料能否单独作为定案的合法、有效证据，也尚未明确。2、资金流的稽查取证难。目前电子商务资金支付的主要形式有：货运公司送货上门并代收现金，扣除运输等费用后存入销售方指定的银行账户;购货方通过银行直接转账支付;购货方通过第三方担保交易或担保平台中转的模式支付。税务稽查部门在对电子商务活动的资金流进行调查取证时也是困难重重：在货到付款的情况下双方不会填制现金收据;在销售方通过银行收款的情况下，收

8、款账户可能是私人银行账户，且收款账户流入的资金收入可能是扣除手续费后的销售收入，难以还原为实际的销售收入。因