展看审计轮换制实施策略的思考

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1、展看审计轮换制实施策略的思考　　　　论文：审计轮换制独立性审计质量　　论文：当前财务造假案件层出不穷，给国家、企业和投资者等造成严重的损失，同时也给会计师事务所及注册会计师产生一定的危害。本文主要探索实施审计轮换制对会计师事务所、上市公司等的影响，提出了我国实施审计轮换制的一系列的政策建议,多管齐下地促进审计质量的进步，发挥审计轮换制应有的效用。　　　　　　0引言　　审计轮换制是从维护注册会计师的独立性和客观性出发，为了促使注册会计师谨慎执业、保证审计质量而要求严格限定会计师事务所及审计师对同一企业审计的年限，到期必须予以更换的制度。为了

2、维护审计市场的独立性，进步审计质量，充分发挥注册会计师在证券市场的监视功能，有效扼制层出不穷的财务造假案件，本文将重点就当前审计独立性差的新题目作为本文的切进点，提出审计轮换制解决的方法，从而进步审计质量。　　　1审计轮换制实施的背景及危害　　独立性是审计实务的核心原则，是审计职业的基础。注册会计师在执行审计业务时，应在实质上和形式上保持超然独立性。2001年，安然、世通、银广厦等相继出现财务造假案的曝光，极大地震撼了证券市场和监管机构。为了遏制财务丑闻带来的负面影响，重塑社会公众对证券市场的信心，美国率先采取了一系列办法，其中影响最大的

3、是美国国会于2002年7月底通过了《2002年公众会计改革和投资保***案》，该法案第203条规定：对审计某发行证券公司的注册会计师事务所而言，假如该所负责（或负责协调）该所审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该会计师事务所提供上述审计业务的行为是非法的。我国证监会和财务部联合发布了《有关证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，同时规定上市公司在年报中表露所聘审计机构的服务年限；中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第十五条也规定，会计师事务所应“定期轮换项

4、目负责人和签字注册会计”这些规定都是为了维护注册会计师执行审计业务的独立性，进步上市公司经审计财务资料的质量而制定的。假如中介机构缺乏独立性，不能及时有效地发现并表露会计信息的失真，这对国家、企业、投资者、会计师事务所及其注册会计师造成极大的危害，主要表现在：　　1.1直接侵害国家利益我国进行了全国物价、税务大检查，共查处了违纪金额一千多亿元，均匀每年有一百多亿元的国有资产流失，而且可以肯定这不是国有资产流失的全部。　　1.2出现“劣币驱逐优币”的现象经营效益差甚至面临破产的企业会挤兑效益好的企业，使其处于不利的地位，无法获取市场的有效资

5、金支持，使金融市场秩序混乱，使金融市场上信息质量下降。　　1.3助长过度投机世界上一系列金融危机，几乎无一例外地由于市场信息的不透明。在国际金融危机中，很多倒闭的企业团体和金融机构在倒闭前报送的会计报表均表现出良好的财务状况和经营业绩。　　1.4损坏投资者对资本市场的信心广大的投资者不能全面把握企业的有关财务状况和经营成果的经济信息，因而使投资者的决策具有盲目性，极大损坏投资者对资本市场的信心，而信心的重建将花费很长的时间和社会本钱。　　1.5注册会计师行业面临诚信危机近年来，证券市场上接二连三出现的财务造假案使整个注册会计师行业面临较大

6、的诚信危机，治理层由此加大了对注册会计师及会计师事务所的处罚。　　为了维护注册会计师的独立性和社会公众对注册会计师的信任，进步注册会计师审计质量，发挥注册会计师在证券市场上“经济***”的经济见证职能，遏制财务造假案件，审计轮换制受到高度关注。　　　2审计轮换制的影响　　2.1审计轮换制对会计师事务所的影响。强制轮换注册会计师，会计师事务所需要投进更大的本钱。为了保证一定的审计质量，会计师事务所需要让接任签字注册会计师尽快地熟悉客户的情况，而这需要一段时间，从而审计效率下降，相对应地也就延长了外勤工作时间，但由于是换人而不换所，后任可以从

7、前任那儿获知客户的一些情况，注册会计师会很快上手，因而审计本钱不会增加太多。　　2.2审计轮换制对上市公司的影响。对上市公司而言，他们并不喜欢这种轮换，上市公司从预备年报到接受审计到董事会批准年报直至向社会公布年报，这段时间是有限的，注册会计师的轮换可能会延长审计时间，影响上市公司正常的运营，而且终极影响上市公司年报的及时公布。国外早在上世纪八十年代就有探究发现，濒临破产、财务状况恶化的公司更倾向于更换会计师事务所。实施强制轮换后，上市公司不得随意更换所聘任的会计师事务所，维护了会计师事务所的正当权益，保证了审计质量得以延续。　　　　3我

8、国实施轮换制的现实考虑　　3.1制定和轮换制相配套的政策办法政府实施这项制度，需要制定具体办法和条例并和现行的政策办法协调一致，以便制度实施后能正常运作并取得预期的效果。例如，政策在规定了轮换