小企业内部控制环境实证研究

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1、小企业内部控制环境实证研究摘要：我国的《企业内部控制基本规范》是针对上市公司制定的，并鼓励非上市的大中型企业执行，而我国小型企业却未被纳入其中，因此大部分小型企业缺乏内部控制规范，在内部控制环境上存在一定的问题。所以，对我国小型企业内部控制问题进行深入探究具有现实意义。本文将对小型企业内部控制环境上普遍存在的问题进行解析，并且提出相应的对策。　　关键词：小型企业内部控制环境对策　　　　小型企业是指与所处行业的大中型企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。对于我国工业企业来说，凡是符合以下标准的可以称为小型企业：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额

2、为40000万元以下。小型企业虽然规模小，但对我国经济的贡献是不容忽视的，据中国政府2010年新闻稿显示，小型企业贡献了我国60%的GDP、50%的税收和80%的城镇就业。然而小型企业由于其本身的局限性，在内部控制上存在不少问题。缺乏有效的内部控制会导致企业经营风险等一系列的严重后果。　　在COSO报告中，内部控制五要素分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。其中，控制环境这要指企业内部的文化、价值观、组织结构、管理理念和风格等。这些因素是企业内部控制的基础，将对企业内部控制的运行及效果产生广泛而深远的影响。具体来说，这些控制环境因素主要有：员工的诚实性和道德观、员工的胜任

3、能力、董事会或审计委员会的参与、管理哲学和经营方式、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施。　　笔者经过对相关企业的调研，针对小型企业在内部控制环境上存在的普遍问题提出解决方法。并以S公司作为案例进行深入分析。　　一、治理结构不健全　　公司的治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的说，就是如何在公司内部划分权力。良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。　　小型企业缺乏完善的企业治理结构，特别是很多的民营企业，经营权和所有权都没有

4、实现很好的分离，更不会设置监事会等机构。即使有些企业设置了公司治理结构，也只是形式上的，未能真正发挥现代企业制度中董事会、监事会的职能。　　二、组织结构设计不合理　　企业组织结构是企业组织内部各个有机构成要素相互作用的联系方式或形式，它决定企业运行的基本状态，企业运营是在企业组织结构的框架内进行的。在当代任何一个企业的生产经营活动都必须有合理的组织结构来保障，但长期以来，我国小型企业的营业者“重经营，轻管理”，在进行组织结构设计时，往往只在机构、人员的增减和分合上做文章，缺乏对组织结构现状问题分析的细致考虑，没有完善的组织结构影响因素参考。一些企业在设置组织机构时，往往不全面，职责不清晰

5、。以S公司为例：　　从公司组织结构图来看，总经理直接管理两个副总经理和一个总会计师，其中一个副总经理负责销售、发货及运输工作，另外一个副总经理负责行政工作，总会计师负责公司财务工作。而销售是直接归书记管，组织结构权责不明晰。下设部门中销售部和供应部都有保管的职能，两个部门的岗位设置有重叠现象。同时，设备部和技术部的分工不明确。通过发放问卷对每个部门的深入了解，不少行政管理人员对于自己的岗位设置及分工不够明确。　　三、不相容职务未分离　　不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其舞弊行为的职务。不相容职务分离就是要求将那些不相容职务分别由几个人担任，以利于互相监督。经

6、过调查发现，很多小型企业并没有完善的不相容职务相分离的制度，不少企业往往是一人身兼数职，比如在订立销售合同的时候，询价、谈判以及最终订立合同的是同一个人，这样就很容易出现舞弊行为。有的小型企业在印章的监管上也常常出现漏洞，有的企业会计竟然负责保管企业的法人印章，这对企业来说存在较大的财务风险。有些出纳人员同时兼任稽核、会计档案保管的工作，这将利于会计人员造假，谋求私利。在S公司中，销售部门在订立合同的时候常常只有一个负责人在现场，并且询价和订立合同是同一个人。这种行为很明显已超过了职责权限，违反了不相容职务相分离的原则。　　四、人力资源管理存在问题　　所有的内部控制制度都是由人制定的，也

7、要靠人去执行。因此，人员的素质对内部控制的效果起着非常重要的作用。但是小型企业往往在人员素质控制上显得“捉襟见肘”，既缺乏必要的培训计划，也缺少严格的奖惩考核制度。特别是一些国有企业，职工基本上“几十年如一日”，除了退休离职，大部分职工在职位水平和薪酬待遇上没有大的变化。一方面，缺少高素质的人才，另一方面，为了缩减开支而进行裁员，这是当前一些企业面临的人员困境。在招聘环节，企业没有一个长远系统的招聘计划，而是采取现缺现招的方式来解决