中小企业内部控制评价体系构建与实证研究

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1、中文摘要随着我国改革开放的不断深入，社会主义市场经济体制日渐成熟，中小企业已成为国民经济中最具活力的元素，其发展加速了国民经济增长，激发了市场竞争活力，提高了经济运作效率，创造了许多就业机会，并成为推进科技创新的重要生力军。安徽省中小企业在风云变幻的市场经济中不断发展壮大，涌现出一大批效益好、成长性强的中小企业，为安徽省经济注入新鲜血液，成为促进安徽省经济持续发展和全面建设小康社会的重要力量。然而与江浙等沿海发达地区相比，安徽省中小企业在发展规模、企业数量、经济总量和GDP的贡献上都相差甚远。究其原因，内部控制的无效和缺失已成为造成安徽省中小企业发展滞后的主

2、要内部成因。因此，中小企业的内部控制问题越来越成为安徽省经济发展关注的焦点。在此背景下，本文以安徽省中小企业作为研究对象，在总结国内外内部控制理论与实务的基础上，以内部控制框架为指导，构建了中小企业内部控制综合评价指标体系。运用定性和定量相结合的分析方法，对安徽省中小企业的内部控制水平进行了评价和实证研究，深入剖析了安徽省中小企业内部控制的现状及存在的问题，并提出了切实可行的政策建议。本文围绕安徽省中小企业内部控制这个问题展开研究，主要分为六个大部分：第一部分是绪论部分；第二部分阐述国内外内部控制文献综述；第三部分简述中小企业内部控制基本理论；第四部分重点描

3、述安徽省中小企业内部控制的发展概况，分析了安徽省中小企业内部控制存在的问题及成因；第五部分构建适合中小企业的内部控制综合评价体系，并对安徽省中小上市公司进行实证研究；第六部分总结研究结论，从内部控制五要素的角度提出改善措施。关键词：安徽省中小企业；内部控制；综合评价体系；现状问题；对策建议第一章绪论第一节研究背景二十世纪后期，美国资本市场相继发生了一系列重大的公司财务造假和商业欺诈事件，安然，环球电讯，世界通信，施乐等一批企业巨擘相继爆出会计丑闻。2008年金融次贷危机波及全球，雷曼、美林等大型投资银行也最终走向了破产或被收购的结局。放眼国内，德隆集团破产重

4、整，巨人集团倒塌，国美控股权之争，伊利股份MBO失败，还有震惊中外的琼民源、银广厦财务舞弊事件的发生，都成为人们关注的焦点。虽然这些事件发生的缘由各不相同，但除了金融危机导致的经济波动等系统性因素之外，归根到底更为重要的原因源于企业自身，这其中不可忽视的一项重要因素就是内部控制的缺失或失效。因此，强化企业内部控制，对完善公司治理结构和信息披露制度，保证会计信息质量，保护投资者合法权益，预防和控制企业财务风险以及财务危机均有着十分重要的意义。在此背景下，世界各国监管部门开始高度重视和大力推进企业内部控制制度建设，内部控制不再仅仅是一项由企业自发实施的内部管理机

5、制。2002年7月，美国国会颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，简称萨班斯法案或SOX法案)，该法案严格规定了美国上市公司的内部控制及其披露情况，通过建立严格的问责机制等措施来推动企业的内部控制建设。在国际上内部控制建设进行得如火如荼的时候，国内内部控制建设进程也明显加快。2008年6月28日，中国财政部、审计署、保监会、银监会、证监会联合印发的《企业内部控制基本规范》于2009年7月1日正式在我国上市公司范围内执行，并且该规范还鼓励非上市的大中型企业也参照执行，同时也为我国众多中小企业内部控制提供了建设规范。为了便于实践应用和解决内部控制评价问题，2010年五

6、部委又联合公布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，至此我国兼收并蓄发达国家内部控制的实践与理论，并遵循中国特殊国情的中国特色的内部控制体系形成。改革开放以来，经过三十余年的发展，我国中小企业在市场济的大潮中不断发展充实，中小企业已经成为我国国民经济和社会发展的重要力量。据国家相关部门统计，截止到2012年底，我国在工商登记注册的中小企业已经达到5651万户，超过全国工商注册企业总数的99%。中小企业总产值占到全国GDP的59.8%，实现利税占全国的49.7%，接纳了大约78%城镇人口劳动力，流通领域中小企业占全国零

7、售网点的92%以上。自改革开放年以来，我国GDP一直保持以8%的速度增长，其中以中小企业为代表的非公有制经济的增长速度达到35%以上。根据我国劳动和社会保障部在2008年底劳动力就业情况的调查显示，目前中小企业吸收接纳了85%的国企下岗失业人员。由此可见，我国中小型企业对经济的贡献不断扩大，就业主渠道作用进一步突出，在带动经济市场繁荣发展和维护社会和谐稳定等方面都做出了重要贡献。然而处在不断蔓延的国际金融危机和国内市场竞争激烈的大环境下，我国中小企业的发展状况却不容乐观。我国的中小型企业数量多规模小、资本薄弱、技术落后、家族化治理、且多为劳动密集型企业，这些

8、不利方面导致了中小企业的综合竞争力不强，甚至出现了濒