内部控制研究展望

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1、内部控制研究展望【】资本市场发展需要会计审计更为客观使得内控评价系统开始量化；企业信息化管理的发展需要内控思想驾驭；人性化控制对达到整个经济社会控制系统的认同有所启示。　　【关键词】内部控制，量化，信息化，人性化　　为应对资本市场的发展，会计审计在保证执行好会计准则方面，对判断企业内部控制优劣、从而企业内控自评及完善提出要求。然而主要依靠调查表、流程图和叙述来定性判断有主观局限，对程度及标准的界定有欠科学。所以很多学者在内控评价方法的理论基础上，开始用数学模型来改进评价体系，有将内控视为百分制，对控制要素按重要程度设计

2、分数；有的则引进层次分析法，在递阶层次“目标、风险、措施”等的基础上构造判断矩阵，用相对权重计算指标；还有用对偶价值度量三角形法，两两来组合排列“控制要素”，对每对中相对重要的因素画圈，按圈数设计权重。无论选择或排序虽仍需注册会计师等专家意见避免干扰因素，但确实改善很多。特别是三维模型法，用二维矩阵及向量来分析，既能测量企业内部控制的效果、获取改进信息，还能检测不同项目间的适用性。以研发公司为例：　　研发项目流程“研发、样机生产、销售、收尾”的效率值：　　X=（0.9、0.95、0.8、0.96）　　五部门“综合办、财

3、务部、研发部、采购部、市场部”的效率值：　　Y=（0.9、0.9、0.92、0.85、0.8）　　公司层级“高管、中层及基层”的效率值：　　Z=（0.92、0.9、0.85）　　其中“效率值”=实际内控表现/预期设计目标∈（0，1）　　XY=（0.9、0.95、0.8、0.95）（0.92、0.9、0.95、0.85、0.8）T　　=　　若效率值低于0.8被视为需要改进，则反映出销售部门的人员工作及部门运作有待改进；另一方面，也反映出销售需要与采购、市场部协同改进。　　这些量化法，基于COSO框架的合理内核，将数学方法

4、植入、用数据来表现评价对象，更为科学，所以继续研究是必然趋势。需要注意的是，制度和执行力仍然是基础，同时量化法对审计人员要求更高，也需要信息化及软件开发等技术支持。　　企业信息化管理的发展使信息技术已成为公司整体运行管理的依托，企业在选择信息系统开始，就在考虑管理要求的适配度，并在信息化建设过程中，充分适应信息系统的改进，这种从辅助工具到变革管理的植入性，提供了内部控制重要的信息环境。信息系统对业务流程的自动控制，不仅能提高内部控制的效率、还能降低人为风险及控制成本，改善内部控制对事后信息的依赖状况。但信息系统的偏差，

5、如果导致产出信息失真，破坏内部控制的信息与沟通，很可能使内控系统全面失效。鉴此，要以内控思想驾驭信息系统为前提，让信息系统平台承载内部控制。对此，COSO《内控体系监督指南》概括了四项功能，“误差管理”与“程序变更监督”是针对日常业务，例如SAP的财务模块会监控系统中有否无效单据、未及时处理的有效单据以及停进成本或利润中心的数据；而“系统状况”及“完整性”评价则是专用于内部控制，为关键控制点的业务流程、不相容职责及管理权限设置标准参数，开发检查工具，比对运行差异来调整逐步完善，建立持续监控机制。　　这些功能需要建立良好

6、的信息化环境，推进业务的组织机构、流程和岗位职责、表单和审批以及供应商、客户等数据的标准化，建立持续性系统监督机制，搭建共享内外制度信息平台，以及培养相关专业人才等来实现。另外，信息化效率以企业自身效率为基础，管理层改进，执行避免操纵，整合运用信息系统，如很多企业选择了ERP系统，仍然需要办公自动化和电子商务等辅助，对于致力供应链建设及品牌打造的研发机构，供应商及客户管理系统将成为未来内控信息化的重要组成部分。　　现代企业内部控制，随着管理内涵的开放拓展，无论组织内外、无论可控与否，只要影响组织的绩效，就是管理的责任，

7、都属于企业内部控制范围。如今内控风险论，不仅针对财务报告，与经营环境有关的法律、商务、竞争以及战略风险，都是控制对象。同时，控制与被控的主体风险，一种被称作软控制的对象，逐渐深入研究视觉。如经验不足、情绪不满、人员流动等，很可能影响重要工作的进度和质量，对组织的生存和发展不利，需要人性化控制来弥补，开发人力资产，全员参与、自我评价，激发学习挑战热情和主人【】资本市场发展需要会计审计更为客观使得内控评价系统开始量化；企业信息化管理的发展需要内控思想驾驭；人性化控制对达到整个经济社会控制系统的认同有所启示。　　【关键词】内

8、部控制，量化，信息化，人性化　　为应对资本市场的发展，会计审计在保证执行好会计准则方面，对判断企业内部控制优劣、从而企业内控自评及完善提出要求。然而主要依靠调查表、流程图和叙述来定性判断有主观局限，对程度及标准的界定有欠科学。所以很多学者在内控评价方法的理论基础上，开始用数学模型来改进评价体系，有将内控视为百分制，对控制要素按重要