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《后萨班斯法案时代内部控制实证研究回顾与展望》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、改革发展后萨班斯法案时代内部控制实证研究:回顾与展望陈少华,陈爱华(厦门大学管理学院会计系,福建厦门361005)内容提要:本文对国外(美国为主)近年来内部控制实证研究主题及研究结论进行了回顾与总结,并结合我国财政部等五部委2010年4月颁布企业内部控制配套指引,展望我国内部控制实证研究未来方向。关键词:内部控制;实证研究;回顾展望中图分类号:F270文献标识码:A文章编号:1003-4161(2011)01-0147-03一、导言机构投资者持股比例越高、收入增长越快,公司越有可能自愿披2002年爆发的安然事件,引发了美国乃至全球对内控机制露内部控制报告。Ashba
2、ugh-Skaifeetal(2007)发现自愿披露的极大重视,内部控制也由一项自发性的治理机制演化为一种内部控制缺陷的公司经营更复杂、最近经历了组织变更、会计风政府监管强力推动的制度建设,典型表现为美国的SOX法案中险更高、审计师更换频率大以及内部控制建设投入资源较少。强制要求上市公司披露内部控制信息的302、404节条款。302也有学者对内部控制自愿披露水平进行了研究,如Bronsonetal条款要求SEC会员公司的高管层应证实他们已经评估了财务报(2006)发现没有公司自愿披露重大缺陷,只有不到一半公司报告内部控制的有效性,如果高管层认定内部控制存在重大缺陷,告内部控制是有效的,其中
3、只有3家公司报告了评价内部控制他们就不能认定内部控制有效,并强制披露认定的重大缺陷;有效性的标准。Deumes和knechel(2008)通过构建内部控制自404条款要求公司应聘请审计师对年度报告出具鉴证意见。强愿披露水平系数,发现管理层持股比例、外部股权集中度和内部制性的内部控制信息披露不但极大地促进了企业内部控制制度控制自愿披露水平负相关,财务杠杆与内部控制自愿披露水平的建设与完善,也催生了一大批以实证方法研究内部控制相关正相关,并发现内部控制自愿披露水平伴随着固有风险的变化问题的文章,它们对世界各国内部控制监管政策的制定和内部而变化。控制理论研究的未来发展,具有重要的参考价值。201
4、0年4月(二)内控控制缺陷公司基本特征26日,财政部等五部委联合发布了企业内部控制配套指引,SOX法案实施以后,公司强制要求披露内部控制缺陷,学术连同2008年联合发布的企业内部控制基本规范,标志着适应界开始对披露内部控制缺陷公司基本特征进行了分析。不少学我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规者发现,重大内部控制缺陷与公司规模、业务复杂性、成长性、财范体系基本建成。务能力、组织变更或财务重述等有关,审计委员会独立性越高、本文在广泛收集国际顶尖杂志上已公开发表的内部控制实财务专家比例越大或开会次数越多,存在内部控制缺陷的可能证研究文献以及在社会科学研究网(SSRN)上
5、公布的工作论文性越小。Yanetal(2009)发现审计委员会中性别比例影响其表的基础上,对萨班斯法案开始执行起至今国外内部控制实证研现,存在重大缺陷的公司男性财务专家比例更低,并发现内部控究的代表性文献进行总结,并展望我国内部控制实证研究的方制的提升与女性委员规模、男性财务专家的量之间存在正向关向。系。Naiker和Sharma(2009)发现如果审计委员会中存在前任审二、国外内部控制实证研究回顾计合伙人,则报告内部控制缺陷的可能性越小,且无论该合伙人(一)内部控制自愿披露的影响因素及披露水平是否隶属于企业现在/过去聘请的审计师。披露内部控制缺陷由于公司管理者和外部投资者之间存在信息不对
6、称和代理的公司,审计师审计任期较长、独立性差或变更频繁。Krishnan成本,所以需要披露内部控制信息,同时公司披露内部控制是管(2005)还发现管理层是否拥有当期职位的工作经验与内部控制理层权衡成本和收益的产物,披露能够减少信息和代理问题导质量正相关,对财务舞弊的态度、财务压力与内部控制质量负相致的效率损失。关。L,iSunetal(2010)研究发现首次获得否定审计意见的公关于公司自愿披露内部控制行为的研究,学者们大多是从司CFO的任职资格较差。最后,Geetal(2005)发现薄弱的内部自愿披露内部控制的影响因素角度出发的。Bronsonetal(2006)控制与会计控制资源投入有关
7、,重大缺陷和收入确认政策缺陷、发现公司规模越大、设立审计委员会、审计委员会开会次数多、职责分离不足、期末报告程序和会计政策的缺陷等有关,最常见147的具体会计层面重大缺陷一般发生在应计科目中,如应收账款响是否存在差异。Raghunandaetal(2006)发现,无论是系统性和存货。重大缺陷,还是非系统性重大缺陷,内部控制缺陷的披露与审计(三)内部控制与盈余质量费用之间的关系没有不同。Hoitashetal(2007)
