基于财政改革的预算会计研究

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1、基于财政改革的预算会计研究我国的预算会计是在高度集中的计划经济体制中发展起来的，自1998年以来虽然有了很大的改进，但是，随着市场经济的发展，经济体制和财政管理体制改革的进一步深入，现行预算会计的很多问题和局限性就逐渐产生和显现。随着市场经济的逐步完善和发展，我国预算会计的国内外环境发生了重大变化，导致了现行的预算会计制度出现了一定的局限性，并且，中国加入了WTO之后，各国经济、政治、文化联系的加强，要求信息具有可比性，同国际会计的接轨也势在必行。1我国预算会计的现状我国现行的预算会计制度是在1997年进行了重大改革以后，从1998年1月1日起实行的。主要包括财政总预

2、算会计和单位预算会计。财政总预算会计按照一级政府设一级预算的原则，每一级政府都在财政部门设立财政总预算会计，具体讲，财政总预算会计分为中央、省(自治区、直辖市)级、市(地、州)级、县(市)级、乡(镇)级财政总预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。单位预算会计根据机构建制、经费领拨关系和预算管理层次，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级进行核算。我国1998年的预算会计改革，是一次根本性改革，在理论上和实际上取得了重大进展。通过这次改革，使我国预算会计制度在总结历史经验的基础上，充分考虑到社会主义经济市场体制的管理要求，更加

3、趋于国际化和规范化。主要表现在：预算会计信息应当符合国家宏观经济管理、财政预算管理和行政事业单位内部管理的需要;会计核算管理模式以制度为主，事业单位实行准则管理，会计要素结构以经济业务活动为依据，划分资产、负债、净资产、收入和支出五类;会计记帐方法实行借贷记帐法;会计核算基础以收付实现制为主，事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制，会计报表的结构包括资产负债表、收入支出表，必要的附表和会计报表说明书。现行预算会计自实施以来，对适应我国由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中各级财政部门和行政、事业单位加强预算管理和会计核算的需要，提高我国预算会计的整体管理水平起了积

4、极作用。同时，也为我国政府的会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了一定的基础。2现行预算会计的滞后性和局限性现行预算会计的颁布和实施曾经一度对适应我国由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中各级财政部门和行政、事业单位加强预算管理和会计核算的需要，提高我国预算会计的整体管理水平起了积极作用，也为我国政府的会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了一定的基础。但是，随着社会主义市场经济体制的财政预算管理制度的逐步深化，新的收支分类方法的出现、政府集中采购和国库集中收付制度的实施，对预算会计提出了一些新的要求，预算会计制度滞后于财政改革的现实，加上其本身存在一定弱点，现行预算会计的局限

5、性也就越来越明显了，主要有以下几个方面：2.1现行预算会计的核算内容滞后于财政改革实行收支分类、政府集中采购、国库集中收付等预算管理的改革改变了预算资金的流转、单位收支的确认，使得预算会计的核算内容发生了改变。首先：实行政府收支分类改革后，要求工资统发存、政府采购、国库集中支付、非税收入管理等一系列财政制度改革中与会计核算、财务管理相关的制度规定会作相应修改，而且，新的收支分类改革实行后，收入分类由原来的类、款、项三级变为分设类、款、项、目四级，支出经济分类体系，更加全面、规范，明细地反映政府各项支出的具体用途，这就要求预算会计在核算内容上加以更加细化，全面反映预算单

6、位的资金运动。其次，实行国库集中收付制度后，改变预算资金的流转，预算单位用于发放工资、购置固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金，不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门按照规定程序通过国库直接支付或授权支付给供应商或收款人，单位只见预算指标不见钱。这就出现了一系列新问题：财政总预算会计和单位预算会计应当如何反映这一类业务?各单位集中存放在国库的预算结余资金的所有权和支配权又如何界定?2.2现行预算会计核算的内容未全面反映政府资金运动现行预算会计范围过窄，难以全面反映政府资金运动。我国的预算会计体系建立于计划经济时期，当时政府资金管理的核心任务就是预算资

7、金的分配，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映政府的资金运动及结果。2.3现行预算会计体系未能实现对财政资金的全程监控现行预算会计分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，三者使用不同的会计科目来记录不同的财务交易与事项。就行政事业单位来说，行政事业单位会计在分散的基础上记录，也就是只记录本单位发生的财务交易与事项，这些记录既不实时提供给核心的财政管理机构，也无法向这些机构提供及时、全面和可靠的财务报告和预算执行情况报告。2.4现行预算会计报表信息不完整，不透明我国的预算会计报表分为两个部分：一个是财政总预算会计编制的会计