关于公司盈余管理行为分析及防范研究

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1、关于公司盈余管理行为分析及防范研究：F275文献标识：A：1009-4202（2011）02-158-02　　摘要在现代企业制度下，企业为实现自身利益的最大化，管理者在经营决策过程中会经常采用盈余管理。盈余管理的滥用使得上市公司财务信息的质量下降，经过粉饰的盈余信息无法公正的反映企业财务和经营状况，损害了广大社会信息使用者的利益，最终不利于社会资源的优化配置。本文通过对盈余管理的主要手段进行分析，提出一些防范过度盈余管理的建议。　　关键词盈余管理手段对策　　　　在我国，随着资本市场的日益发展和公司的逐步增多，公司的盈余管理问题对证券市场的影响愈来愈严重

2、，已成为我国社会经济发展、尤其是证券市场发展的一大隐患。盈余管理违反了可靠性原则和风险性特征两方面。盈余管理首先可能会降低财务报表信息的可靠性，使投资者无法根据财务报告做出最优投资决策，从而导致资源的潜在错误配置，也会给国家税收带来不利影响，使得国家的利益受到损害。另外，盈余管理是有风险的，一旦投资者或债权人发现企业进行了对他们不利的盈余管理，就会对企业失去信任，那么不仅经营者预期的目标难以实现，而且还会对企业的声誉，以后的发展带来负面的影响。因此，要解决我国目前会计信息失真问题并促进资本市场的健康发展，就必须对盈余管理这一问题进行分析研究。　　一、盈

3、余管理的内涵　　盈余管理又称为利润管理，在会计学术界盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程以获得某些私人利益的“披露管理”。美国会计学家斯考特定义盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”，另一位美国会计学家凯瑟琳.雪铂则认为，盈余管理实际上使企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程，以获得某些私人利益的披露管理[1]。目前较为广泛接受的概念是：当管理者在编制财务报告和构建经济交易时。运用主观判断改变财务报告．从而误导一些利益相关者对公司根本经济利益的理解，或者影响根

4、据报告中会计数据形成的契约结果。这样，盈余管理就产生了。因此，盈余管理的含义可以概括为以下四个内容：主体为管理当局；手段是利用公认会计原则、会计方法、会计估计等进行规划，操纵会计数据；目标是实现自身利益最大化、合理避税等；影响是报告盈余，影响现在或者潜在的投资者、政府、债权人等相关利益者[2]。　　二、盈余管理的主要手段　　1．利用预计负债的计量。2006年颁布的新准则规定，预计负债初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，在资产负债表日对预计负债账面价值进行复核，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应按当前最佳估计数做相应

5、调整[3]。规定中需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准，需要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。因此，在计量过程中涉及到对相关未来现金流出、折现率、风险的估计和判断，为公司管理层进行盈余管理增加了相当大的空间。　　2．利用公允价值准则进行盈余管理。我国修订后的新准则对计量属性在金融工具、投资性房地产、非共同性控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面引入了公允价值计量属性。公允价值的实质是基于主观判断的定性因素大于具有量化标准的定量因素，但是公允价值本身公允不公允其实很难说得清楚。企业的会计报表要反映真实、准确的财务状况和

6、经营成果，用公允价值计量是最准确的，公允价值运用要有活跃的市场，公允价值能够取得并且能够可靠地计量。但是，我国的市场经济体制尚不完善，目前多数行业缺乏相关的活跃市场，公允价值的确定难度较大，这就削弱了公允价值的可靠性。另外，现阶段我国的资产评估市场也不够发达，公允价值的评估确认有一定难度，在这种情况下，公允价值成为利润调节的高效工具。为企业的盈余管理创造空间。　　3．利用研发支出的部分资本化规定[4]。新准则把过去计人当期损益的研究与开发费用划分为两个阶段：研究阶段支出计入当期损益，开发阶段的支出允许资本化计入资产价值。但对于开发项目是否具有可行性，公

7、司是否具有完成该项目并使用或出售的意图公司是否能证明开发的新产品、新技术存在市场等问题的确定都需要会计的职业判断。会计的职业判断主观性很强，这为公司盈余管理提供了很大的空间。　　4．利用资产折旧政策进行盈余管理。新准则规定企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，当使用寿命和预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当予以调整；与该固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。该准则关于调整固定资产的折旧年限等规定，为上

8、市公司的盈余管理提供了方便。上市公司只要有证据证明其固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异或