新会计准则下上市公司盈余管理空间及行为分析

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1、2010年6月枣庄学院学报Jun．2010第27卷第3期JOURNALOFZAOZHUANGUNIVERSn．YV0J．27N0．3新会计准则下上市公司盈余管理空间及行为分析张秀娟(枣庄学院财经系，山东枣庄277160)[摘要]盈余管理一直是会计理论和实务界讨论的焦点话题。会计准则的每一次修改在很大程度上就是要防止企业进行盈余管理，使企业提供的会计信息更加真实、可靠。本文主要基于新企业会计准则的视角，从资产种类的划分、资产减值的判断、特殊交易的处理三个方面，对上市公司盈余管理空间及行为进行了系统分析。[关键词】企业会计准则；上市公司；盈余管理[中图分类号]F235．

2、2[文献标识码]A[文章编号]1004-7077(2olo)o3—0108—04盈余管理是指企业管理当局运用会计惊世界的财务舞弊丑闻。无一例外，上述方法或者安排真实交易来改变财务报告，上市公司都是通过打会计准则“擦边球”，以误导利益相关者对公司业绩的理解或者按照“形式重于实质”的原则处理经济业影响以报告盈余为基础的合约(Healyand务，进而对企3,k进行盈余管理，以满足证券Wahler，1999)。一般情况下，理论界认为分析师的预期。那／z,带着浓重国际色彩的盈余管理同财务舞弊和财务欺诈的本质区中国会计准则对中国上市公司的盈余管理别在于：盈余管理是在“合法”范围

3、内，通又有着怎样地影响呢?本文将着重从以下过对会计准则和会计制度的选择进行的，几个方面进行分析。换言之是一种“非非法”行为。但纵观近一几年的财务案例，所谓“合法”的盈余管理、资产种类的划分行为却给投资者造成了巨额损失，不少上新会计准则按照国际惯例，对资产种市公司因为盈余管理而被认定为财务舞弊类的划分不再从细则上做详细规定，而是或者是财务欺诈，因此我们决不能简单的按照管理当局的持有意图进行划分，这样将盈余管理视为一种灰色地带行为。处理可以使企业所披露的会计信息更接近我国颁布的新会计准则大量借鉴了国于企业真实的财务状况，是资产负债表的际会计准则的相关规定，取消了许多具体

4、投资决策观的体现。但这种划分方法带来化的条例，更为抽象41=，如在资产与负债的的最大问题是，管理当局的真实持有意图初始分类、后续计量以及公允价值的使用无从考究，对于管理当局来说制定符合会等诸多方面需要大量依赖于会计从业人员计准则的文件易如反掌。而对不同种类的的职业判断，这相xl,-于当前我国会计从业资产，会计准则要求采用不IN的计量方法，人员理论水平普便偏低的现状，新准则的这样会对会计报表造成一定影响。从而使运用无疑是一个巨大的挑战，以至于新准管理当局可以根据企业的不同情况，变通则颁布之初会H-实务界直呼超前。因为不资产的划分种类，给盈余管理留下空间。管是国际会计准

5、则还是美国公认会计准则通过对资产种类的划分来进行盈余管理的都建立在较Y,j发达、透明的资本市场和理途径主要有：性投资者基础之上的。既便如此，作为会1．对金融资产的划分。企业所持有的计理论和实务界领头羊的美国在本世纪初债权和股票类金融资产，按照准则要求，根还是爆发了诸如世通、安然、阳光百货等震据管理当局的持有意图可以划分为三类，[收稿日期]2010—05—09[作者简介]张秀娟(1978一)，女，山东枣庄人，枣庄学院财经系讲师，管理学硕士，主要从事财务会计研究。·108·张秀娟新会计准则下上市公司盈余管理空间及行为分析分别是交易性金融资产、持有至到期投资行后续计量，不

6、再计提折旧，公允价值变动和-n3供出售金融资产。交易性金融资产是计人当期损益。在在当14-房地产价格普遍以投机为持有目的且具有活跃市价的金融上涨的情况下，蕴含在房地产中的巨额潜资产，其初始取得mJ-的交易费用以及持有在收益对于那些处在亏损边缘的上市公司期间的公允价值变动要记人当期损益(：投来说，无疑具有相当大的诱惑力。因此在资收益)。持有至到期投资是指到期日固新准则实施后，一些上市公司选择将自用定、回收金额固定或可确定，且企业有明确的房地产转换为投资性房地产，出租出去，意图和能力持有至到期的非衍生金融资另一方面再租人房地产作为办公场所。这产。对持有至到期投资要按照摊

7、余成本和样做的好处是，收取的租金和支付的租金实际利率进行后续计量，当账面价值低于可以相抵，不会给企业造成太大的经济负其可回收金额时要计提减值准备，但是当担，但自用房地产改为投资性房地产后，期可回收金额高于初始确认的人账价值ml-x,l-末便可以依据房地产价格的变动，确认一增加的价值则不予确认。可供出售金融资笔公允价值变动损益，计人利润表中。因产是金融资产中的“补缺”账户，其也要求此在阅读企,lit会计报表时，投资者应当对按照公允价值进行后续计量，但公允价值那些同时有大量投资性房地产和租金支出变动计人所有者权益(资产负债表)而不的上市公司的会计信息仔细加以甄别，验