我国上市公司的内部审计现状及改善探讨

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1、我国上市公司的内部审计现状及改善探讨20世纪初，美国安然公司等财务造假事件的暴露，使美国立法机构尽快颁布了旨在加强企业内部控制规范《萨班斯·奥克斯利法案》。2013年我国内部审计协会发布了的《内部审计准则》，自2014年1月1日开始在我国上市公司执行。然而，我国上市公司仍屡被爆出为财务造假等信息，如2014年獐子岛扇贝事件、2015年6月欣泰电气IPO造假上市等。其背后凸显的不仅是监管部门和中介机构的失责，更多的是企业内部会计审计部门虚设和独立性缺失的问题。本文将结合我国上市公司的相关内部审计信息，探讨准则发布后上市公司内部审计存在的问题并

2、提出相关改进建议。一、内部审计的概念，美国著名内部审计家劳伦斯.B.索耶在1973年《现代内部审计实务》中提出内部审计的概念，自此之后内部审计快速发展。关于内部审计历史阶段的划分，学界认可的代表性观点主要来自日本内部审计学术界及职业界。根据日本内部审计协会霜垣城一郎先生的观点，其将内部审计的发展划分为三个阶段：第一阶段的特征是以会计为中心的侦察型审计;第二阶段特征是从财务审计向内部控制审计再向积极增进企业利益转变的业务审计;第三阶段是适应国际化和信息化发展的现代内部审计。南京大学会计学系王兵教授将内部审计发展历程分为三个阶段：第一阶段建立起

3、步阶段(1978年-1982年)，1982年新修订的宪法明确建立独立的审计监督制度;第二阶段是巩固提高阶段(1993年-2002年)，多种所有制经济发展的格局为内部审计奠定了总的基调;第三阶段转型发展阶段(2003年至今)中国内部审计协会和监管部门共同推动了内部审计的新发展。下文列示了国内外协会和学者对于内部审计的定义。1.国际内部审计师协会(IIA)内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。2.劳伦斯.B.索耶

4、美国著名内部审计学家劳伦斯.B.索耶在《现代内部审计实务》指出：内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立的评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。3.中国财政部2006年我国财政部在《中国注册会计师审计准则第1411号--考虑内部审计工作》指出内部审计是由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动。4.中国内部审计协会2003年中国内部审计协会在发布的《内部审计准则》中指出内部审计是指组织内部的一种独

5、立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。此外，2001年国际内部审计协会(IIA)在内部审计的新定义中指出，内部审计的两大职能是确认和咨询活动，强调内部审计机构的首要目标是独立性，而内部审计人员个人的首要目标是客观性。IIA的定义不仅拓展了内部审计工作的范围，也不再重点强调内部审计人员的独立性，而更多的关注于其客观性，即内部审计人员是否完全以事实为基础来看待各种事情的思想方法，是一种独立态度。二、我国上市公司内部审计中存在的问题1.内部审计制度缺陷我国内部审计制度是在国家的推动

6、下建立起来的，属于强制性的制度变迁。而西方国家的内部审计的建立和完善是企业为加强经营管理的效率和质量，保护投资者的利益而自主建立起来的。在《公司法》中也未对内部审计部门的建立进行强制的要求和规定，更没有对内部审计的独立性、必要性、权威性进行规定，这与中国内部审计协会颁布的修订的《中国内部审计准则》的要求有很大的出入。对企业违背内部审计准则行为的处罚不够大。最新修订过的《中国内部审计准则》中，也只是说明内审人员应必须进行舞弊力度行为的判断和检查，而并没有对企业管理人员进行财务舞弊欺诈事件进行明确的惩罚表示。2.公司高管对内部审计的重要性缺乏足

7、够的认识和重视目前我国上市公司董事会的年龄普遍都较高，知识能力有限，限制了企业内部审计水平的落实和改进。我国的内部审计准则更多的是以“监督”为导向的内部审计框架，并没有将其作为提高企业管理水平和增加企业价值的必要手段之一。在一些中小企业中，管理者出于节约企业经营成本的考虑，往往虚设内部审计部门，有的仅配备一两个人员，难以起到应有的作用。3.内部审计人员独立性和专业胜任能力不足我国的上市公司中，内部审计机构多是设置在审计委员会下面，也有的上市公司设置了审计监察室，但都隶属于董事会，其职责的行使需要董事会和总经理的应允，会因没有实质性的权力而使

8、工作的范围受到限制。另外，内部审计人员出于工资、升职和就业的压力考虑，都会限制其有效监督的实现。多学科交叉的内审人员欠缺，也限制了内部审计水平的提高。4.内部审计模式陈旧，审计范