分析21世纪治理会计主题的转变——从企业价值增值到企业核心能力

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1、分析21世纪治理会计主题的转变——从企业价值增值到企业核心能力　　治理会计侧重于为企业内部经营治理服务，它对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。因此，社会经济环境的变化必然导致企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境的变化，这些变化又会引起治理会计实务发生变化，治理会计实务的变化终极将导致治理会计探究的目的、内容、重点和方法也相应地发生变化。本文试图以社会经济环境的变化为背景，讨论21世纪治理会计主题的转变。　　一、20世纪治理会计的主题基本上围绕着企业价值增值　　会计一开始就是以服务于企业内部经营治理为目的而

2、产生的。但是，自从财务会计从治理会计分离出来之后，作为和财务会计相对独立的治理会计本身也得到了发展。　　（一）20世纪80年代以前治理会计的主题：价值增值　　在20世纪80年代以前治理会计的发展历程基本上可以分为50年代的执行性治理会计和50年代之后的决策性治理会计两个阶段。在执行性治理会计阶段，治理会计追求的是“效率”（Effective），夸大把事情做好，在决策性治理会计阶段，治理会计追求的是“效益”（Efficiency），夸大首先把事情做对（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight

3、）。应该说，治理会计无论是追求“效率”还是“效益”，只不过是企业所处的经济环境不同而已，其本质都一样。在产品供不应求的环境下，企业的高“效率”自然转化为高“效益”，而在产品供过于求的环境下，企业的高“效率”首先要接受市场检验才能转化为高“效益”。　　因此，无论是执行性还是决策性治理会计都是围绕“效益”而展开的。进进80年代以后，世界范围内高新技术蓬勃发展，并被广泛应用于经济领域，企业竞争日益激烈，治理会计又致力于如作甚优化企业“价值链”（ValueChain）服务。可以说，治理会计在20世纪80年代取得的很多引人注目的新进展都是围

4、绕着如作甚优化企业“价值链”和价值增值提供相关信息而展开的。　　纵观20世纪90年代以前治理会计的发展历程，现代治理会计沿着“效率→效益→价值链优化”的轨迹发展。这个发展轨迹基本上围绕“价值增值”（Value-added）而展开。国内外比较流行的教材基本上按照这个主题构造其框架。　　（二）20世纪90年代：治理会计主题转变的过渡时期　　进进90年代以后，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，治理会计搜集信息的任务从治理会计职员转移到使用这些信息的使用者，保证了企业能及时搜集到相关信息，并据此作出反应。　　治理会计不再仅

5、仅是治理职员的行为，已经变成每一个企业员工的自觉行为。治理会计突破了治理会计师提供信息、治理职员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供和使用各种信息。由此，治理会计信息提供者和使用者的界限将逐渐模糊（AnthonyA.Atkinson，etc，1997）。当然，治理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致“作业本钱计算”和“作业治理”的产生，而“作业本钱计算”和“作业治理”的应用又有助于“企业再造工程”（CorporationReengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，进步了企业

6、的竞争能力（胡玉明，1998）。这时，治理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应。因此，20世纪90年代可视为治理会计主题转变的过渡时期。尽管如此，从总体上说，20世纪治理会计的主题基本上围绕着企业价值增值而展开。　　二、21世纪治理会计主题：企业核心能力的培植　　从宏观上说，21世纪世界经济的基本特征是国际化、金融化和知识化；从微观上说，人类社会将从产业社会转进信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。“今天有三种气力，它们或者独立，或者合在一起，正在驱使今天的企业越来越深地陷进令大多数董事和经理惊恐不安的

7、生疏境地”（迈克尔。哈默、詹姆斯。钱皮，1998）。这三种气力就是顾客化（Customers）、竞争化（petition）和变化（Change），即所谓的“3C”。　　面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争上风，比竞争上风更具有深远影响的是企业发展的核心能力（Corepetence）——企业面对市场变化作出反应的能力。　　（一）企业核心能力的基本概念　　20世纪90年代，核心能力成了一种新的治理理念。它源于1990年美国治理学家普拉哈拉德（Prahalad）和哈默尔（H

8、amel）在《哈佛贸易评论》上的一篇论文《公司核心能力》。他们以为核心能力包括以下要素：（1）核心能力是企业独特的竞争上风，它通过产品和服务给消费者带来独特的价值、效益；（2）核心能力将超越单个产品，体现在企业的一系列产品上；（3）核心能力是其他企