21世纪管理会计主题的转变—从企业价值增值到企业核心能力培植

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1、21世纪管理会计主题的转变—从企业价值增值到企业核心能力培植管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，它对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。因此，社会经济环境的变化必然导致企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境的变化，这些变化又会引起管理会计实务发生变化，管理会计实务的变化最终将导致管理会计研究的目的、内容、重点和方法也相应地发生变化。本文试图以社会经济环境的变化为背景，讨论21世纪管理会计主题的转变。一、20世纪管理会计的主题基本上围绕椹着企业价值增值会计一开始就是以服务于㈥企业内部经营管理为目的而产生的。

2、但是诅，自从财务会计从管理会计分离出来之后惋，作为与财务会计相对独立的管理会计本徕身也得到了发展。20世纪80年代以前甥管理会计的主题：价值增值在20世纪8嫉0年代以前管理会计的发展历程基本上可狍以分为50年代的执行性管理会计和50匐年代之后的决策性管理会计两个阶段。在カ执行性管理会计阶段，管理会计追求的是腮“效率”，强调把事情做好，在决策性管羞理会计阶段，管理会计追求的是“效益”，强调首先把事情做对，然后再把事情做б好。应该说，管理会计无论是追求“效率余”还是“效益”，只不过是企业所处的经宕济环境不同而已，其本质都一样。在产

3、品涪供不应求的环境下，企业的高“效率”自觞15/15然转化为高“效益”，而在产品供过于求Ρ的环境下，企业的高“效率”首先要接受卵市场检验才能转化为高“效益”。因此，无论是执行性还是决策性管理会计都是围哭绕“效益”而展开的。进入80年代以后匕，世界范围内高新技术蓬勃发展，并被广弄泛应用于经济领域，企业竞争日益激烈，汩管理会计又致力于如何为优化企业“价值链”服务。可以说，管理会计在20世纪养80年代取得的许多引人注目的新进展都谳是围绕着如何为优化企业“价值链”和价善值增值提供相关信息而展开的。纵观20世纪90年代以前管理会计的

4、发展历程，现代管理会计沿着“效率→效益→价值链莸优化”的轨迹发展。这个发展轨迹基本上梃围绕“价值增值”而展开。国内外比较流卿行的教材基本上按照这个主题构造其框架。20世纪90年代：管理会计主题转变耖的过渡时期进入90年代以后，变化是当熙今世界经济环境的主要特征。基于环境的栋变化，管理会计搜集信息的任务从管理会鳅计人员转移到使用这些信息的使用者，保趿证了企业能及时搜集到相关信息，并据此垭作出反应。管理会计不再仅仅是管理人员Й的行为，已经变成每一个企业员工的自觉｀行为。管理会计突破了管理会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框框

5、，而由每流一个员工直接提供与使用各种信息。由此悌，管理会计信息提供者与使用者的界限将狈逐渐模糊。当然，管理会计也有助于促进橛企业适应环境的变化。例如，企业所面临剂的内外部环境变化导致“作业成本计算”15/15与“作业管理”的产生，而“作业成本计谚算”与“作业管理”的应用又有助于“企大业再造工程”的实施，从而推动了企业组Ｍ织的变革，提高了企业的竞争能力。这时殒，管理会计的主题已经从单纯的价值增值室转向企业组织对外部环境变化的适应。因慎此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。尽管如此，从总体上橙说，20世纪管理会计

6、的主题基本上围绕止着企业价值增值而展开。二、21世纪管托理会计主题：企业核心能力的培植从宏观五上说，21世纪世界经济的基本特征是国ｒ际化、金融化和知识化；从微观上说，人息类社会将从工业社会转入信息社会，企业┚的经营环境发生了巨大变化。“今天有三诂种力量，它们或者独立，或者合在一起，耥正在驱使今天的企业越来越深地陷入令大苫多数董事和经理惊恐不安的陌生境地”。这三种力量就是顾客化、竞争化和变化，羚即所谓的“3C”。面对这样的宏微观环徼境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意纳义的是竞争优势，比竞争

7、优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力——企业面猿对市场变化作出反应的能力。企业核心能考力的基本概念20世纪90年代，核心能队力成了一种新的管理理念。它源于199蓿0年美国管理学家普拉哈拉德和哈默尔在肫《哈佛商业评论》上的一篇论文《公司核功心能力》。他们认为核心能力包括以下要窳素：核心能力是企业独特的竞争优势，它寞通过产品和服务给消费者带来独特的价值＋、效益；核心能力将超越单个产品，体现砟15/15在企业的一系列产品上；核心能力是其他瑶企业难以模仿的能力。如果说20世纪是“竞争的世纪”，那么21世纪将是“竞集争力的世纪”。

8、如果把企业竞争力看成一锗个层次结构，它可以分为三个层次：企业竞争力的表层。它是企业竞争力大小的体嚅现，主要表现为一系列竞争力衡量指标。滹企业竞争力的中层。它是企业竞争优势的哮重要来源，决定了竞争力衡量指标的分值。企业竞争力的深层。它是企业竞争力的瞧深层次土壤