分析探究和开发本钱会计的探索

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1、分析探究和开发本钱会计的探索在市场经济条件下，随着新技术革命的发展，企业之间产品品种和质量的竞争愈演愈烈，探究和开发活动成为企业生存和发展的生命线。我国的一些大规模或高新技术企业现在都设有探究开发部分，拥有大量的技术人才，每年所耗探究和开发用度也为数较大，并逐年递增。为此，加强探究和开发本钱会计的理论探索和实务处理很有必要。　　一、探究和开发本钱的内容　　企业的探究开发活动是探究活动和开发活动的合称。探究活动是一种以发现新知识，探索新的探究成果的应用途径，以及设计和试验新产品，改良产品或工艺为目的的

2、活动，分为基础探究和应用探究两类。基础探究一般指为增加新知识而进行的创造性活动，其特征是用度支出和未来的收益之间通常没有直接的联系；应用探究一般指为解决确定的实际新题目而进行的创造性活动，它往往有直接的受益对象（如项目、产品或工艺），和企业的未来收益有着密切的关系。企业从事探究活动主要以应用探究为主。开发活动是把探究结果或其它新的科技付诸应用的转化过程，其目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，供对外销售或企业自身使用。　　企业的探究和开发活动虽不同，但目的都是为了探究新产品，改进旧产品；或探究新生

3、产工艺，改进旧生产工艺以降低企业未来的营业用度或增加未来营业收进，期看在未来获得效益。企业从事探究和开发活动具有一定的风险性，有的探究和开发项目获得成功，形成企业所享有的专有技术，或向国家专利部分申请、登记注册等法律手续，获得专利权；有的探究开发项目则可能会以失败告终。　　企业在探究和开发活动中，往往要进行设计、开发、研制、试验、定型等一系列活动，所发生的探究和开发本钱的主要内容有：　　（1）直接人工，指直接参和探究和开发项目的科研职员和服务于项目职员（科技互助职员、科技治理职员和其他服务于课题项目

4、职员）的工资用度。包括工资、奖金、补助和有关补贴。　　（2）仪器设备费，指从事探究和开发活动所需设备和房屋等固定资产的折旧费、修理费，以及租设备的租金或使用费等。　　（3）材料费，指探究和开发活动直接耗用的电器材料、化学试剂、仪器配件、金属非金属材料、其它各种消耗材料等。　　（4）调研费，指探究开发的业务职员出差旅费和其它用度。　　（5）燃料动力费，指探究和开发活动直接耗用的燃料、动力用度。　　（6）外协加工及现场试验费，指探究开发过程中试制样机、加工零配件、外委化验分析、测试等用度和支付的生产性试

5、验和现场试验的用度。　　（7）其它，指不属于以上各项的探究和开发用度，如资料费、新产品（技术）鉴定费等。　　二、探究和开发本钱是否应予以资本化　　企业进行具有风险的探究开发活动所发生的本钱的会计处理，西方财务会计中有以下三种方法：〔1〕　　（1）将探究开发部分发生的全部本钱都分配于取得的专利权或专有技术，即将全部探究开发本钱予以资本化。用这一方法的理由是：一切探究开发活动都是为了获得成就，它的一切耗费都是为了将来的经济效益，自应由获得成就的项目承担。　　（2）只将获得成功的探究开发本钱予以资本化，计

6、进取得的专利权或专有技术的价值；未获成功的探究开发本钱在失败后予以摊销，计进当期用度。　　（3）将探究开发本钱全部于发生当期列为用度。　美国财务会计准则委员会（FASB）第2号财务会计准则公告《探究和开发本钱的会计处理》明确指出：“探究和开发本钱除了按契约规定为他人所进行者外，应在发生当时全部计进当期用度。”可见，上述方法（3）是公认的会计原则，是西方会计实务中广泛采用的方法。　　企业的探究和开发活动，是企业自创无形资产的活动。根据财政部所颁布的《企业会计准则》第31条规定：企业自行开发的无形资产，

7、应当按开发过程中实际发生的支出数记帐；《产业企业财务制度》也规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。我国有关财务会计制度中所规定的对自创无形资产的计价方法，实际上也反映了对探究和开发本钱的处理原则-将探究开发本钱应计进自创无形资产的价值（即将探究开发本钱予以资本化）。但究竟只对获得成功的探究开发本钱或将全部探究开发本钱（包括失败的探究开发本钱）计进无形资产价值？还不明确，使得会计处理上存在较大差异，甚至为了简化核算手续，全部直接作为当期用度（治理用度）处理。　　上述第

8、一种处理方法，将全部探究开发本钱计进获得成功的探究开发项目的专利权或专有技术的价值，显然违反了实际本钱计价的原则。按照这一方法，企业自创获得无形资产（专利权或专有技术）的进帐价值并非其取得的实际本钱，而包括了和该项无形资产取得无关的其它失败项目的探究开发用度。已宣告失败的探究开发项目的本钱实际上已成为企业的一项损失〔2〕，和任何期间收进均无关联，既不能和收进配比，对未来收进也没有任何影响，自不应递延结转嗣后期间。因此，将失败的探究开发项目本钱-企业已发生的损失-予以资