浅谈探究和开发用度会计处理的探索

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1、浅谈探究和开发用度会计处理的探索　在市场经济条件下，企业必须在竞争中求生存、谋发展。随着生产集约化程度的进步，经济体制和产业结构的不断优化，企业之间竞争日益激烈，非凡是企业之间产品品种和质量的竞争愈演愈烈。在企业产品乃至生产经营的竞争中，先进科学技术的开发占有越来越重要的地位。因此，很多公司不得不投进巨额资金进行探究和开发活动。探究和开发活动已经成为企业生存和发展的生命线。因此，一些企业每年会发生大量的探究和开发用度。这些探究和开发用度往往占企业经营支出的很大比重。因此，对探究和开发用度的会计处理恰当和否，直接关系到财务报告的

2、质量。为此，加强探究和开发用度会计的理论探索非常必要。　　一、探究和开发用度的含义及其会计处理方法　　正确界定探究和开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键。　　1、企业（不包括从事采掘勘探石油、自然气和矿产等的企业）探究和开发活动的含义。企业的探究和开发活动分探究活动和开发活动两部分来界定。探究活动是指为取得新的科学或技术知识而做的努力，这种努力是有计划的、创造性的。把探究活动按是否为解决特定实际新题目而展开，又可以分成基础探究和应用探究。前者的用度支出和未来的收益之间通常没有直接的联系；而后者的用度支出往往有

3、直接的受益对象。开发活动是指为了在贸易生产或使用之前形成新的或实质性改进的产品、工艺等，而把科学技术知识有计划地付诸实践的活动。尽管探究活动和开发活动不同，但它们是紧密相联的：探究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通过后者将新的科学技术知识即探究成果付诸实践。因此，我们经常把企业的探究和开发活动看成一个整体，当作一个项目的两个阶段。　　2、探究和开发活动的会计处理方法。企业在探究和开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动，这些活动会产生大量的探究和开发用度。例如科研职员、服

4、务职员（如科技治理职员等）的工资用度，耗用的化学试剂、仪器配件等各种材料，自有设备、房屋等固定资产的折旧费、维修费，租赁设备、房屋的租金或使用费等。探究和开发用度的会计处理，就是对企业在探究和开发活动中发生的这些用度进行确认、计量、记录和报告。关键是第一步，即确认，也就是将探究和开发用度确以为资产项目还是作为当期用度。　　对确认用度有两条具体标准：（1）按权责发生制标准来确认本期的用度；（2）按划分收益性支出和资本性支出的标准来确认本期的用度。这两条标准的核心是收进和用度的配比原则。根据探究和开发活动的含义，应把探究和开发用度

5、资本化为资产项目，以后在其收益期分期摊销。但探究和开发活动有其独特的性质，即具有一定的风险性。有的探究和开发项目获得成功，会增加企业未来收益，如形成专利权等；有的探究和开发项目则可能以失败告终。这就是说，探究和开发活动成功和否存在着不确定性，更具体地说，和探究开发活动有关的未来经济利益流进企业具有不确定性。因此，假如将企业探究和开发活动的全部支出资本化为资产项目而后在其收益期间分期摊销，不符、稳健性原则，同时也很可能导致企业财务报表失真，虚增资产、虚增收益；假如将企业探究和开发活动全部支出用度化即从当期收益中立即冲销，又有悖于

6、收进和用度的配比原则。探究活动是开发活动的前奏，和开发活动相比，探究活动带来的未来经济利益具有更高的不确定性。而且，一项探究项目可能和好几个开发项目有关，有的开发项目能取得成功，有的开发项目却遭致失败，又很难辨别哪些探究用度是成功开发项目的花费，哪些探究用度是失败开发项目的花费。因此，企业常把探究用度全部用度化。这样，有关探究和开发用度会计处理的探索，实质上也就成为开发用度资本化和用度化的争论。　　将开发用度资本化的理由主要有：（1）企业投进大量资金用于探究和开发活动，是为了获得未来经济利益，而不是作为当期生产所必须的制造用度

7、。（2）将探究和开发用度从当期收益中冲销，人为地使新产品引进的前期和早期利润降低，有违权责发生制。（3）将探究和开发用度立即从当期收益中冲销，降低了报告利润，会抑制企业治理当局进行探究和开发活动的积极性。　　将探究和开发用度当期用度化的理由主要有：（1）能更真实地反映企业的现金流量。（2）将探究和开发用度资本化，要对未来经济利益进行主观判定，相对而言，当期用度化更具有客观性。（3）将探究和开发用度资本化，随后按收进和用度的配比原则分期摊销，在实际操纵上有一定的困难，企业也可能通过用度的摊销来控制其各期收益。　　3、两种会计处理

8、方法的各国实务比较。对上述两种方法的使用，世界各国有不同的选择（表见下页）。　　从表中可以看出，大多数国家采取谨慎态度，广泛采用探究和开发用度当期用度化的方法。也有在特定条件下采用资本化并系统摊销的方法。　　注：a、在特定条件下，开发用度除外；b、假如探究和开发用度资本化，那