基于探究和开发费用会计处理浅探

《基于探究和开发费用会计处理浅探》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、基于探究和开发费用会计处理浅探一、探究和开发费用的含义目前，我国会计准则中并未对探究和开发费用有严格的定义，国际会计准则第９号“探究和开发费用”将研发活动分为探究活动和开发活动两个阶段，探究和开发费用相应地分为探究费用和开发费用。并指出：探究是指为了获得新的科学技术知识而从事的有创造性和有计划的调查活动；开发是指在开始商业性生产或使用之前，把探究结果或其他知识应用于计划或设计中，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。尽管探究活动和开发活动不同，但它们是紧密相连的：探究活动是开发活动的前奏，通过探究获得新

2、的科学技术知识，再通过开发将新的探究成果应用于实践。因此，实践中经常把探究活动和开发活动看成一个整体。二、探究和开发费用的会计处理方法企业在探究和开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、测试等一系列活动，这些活动会产生大量的探究和开发费用。例如，科研人员、服务人员（如科技管理人员等）的工资费用，研制、中试过程中耗用的材料，自有设备、房屋等固定资产的折旧费、维修费，租赁设备、房屋的租金或使用费等。探究和开发费用的会计处理的关键是将探究和开发费用确认为资产项目还是作为当期费用。对探究和开发费用的会计处理主要有三种方法

3、：１．探究和开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。此种做法的理由是：①对未来收益的不确定性，使探究和开发费用资本化时要对未来经济利益进行主观判定，相比较而言，费用化处理更具客观性；②将探究和开发费用资本化，随后按收入和费用的配比原则分期摊销，在实务操作上有一定的困难，企业也可能通过费用的摊销来控制其各期收益；③更真实地反映企业的现金流量。将探究和开发费用费用化符合会计的谨慎性原则，而且会计核算也比较简单，便于会计人员实际操作，但是它不能真实地反映企业拥有资产的价值。当项目探究开发成功后，计入无形资产价值的只是金额较少

4、的注册费、律师费等费用，歪曲了企业资产的实际价值，使企业的账面价值和公允价值相差很大。企业所提供的会计信息缺乏可靠性和相关性，不利于投资者作出正确的投资决策。２．探究和开发费用在发生时全部资本化。此种做法的理由是：①资本化可以使成本和收益的确认更符合配比原则，非凡是无形资产投资逐年增加的企业，从而使当期盈利更能反映企业当期的经营业绩；②资本化的探究和开发费用作为无形资产将和其他有形资产一样列示于企业的资产负债表上，将使投资者知晓企业在探究和开发上的投入，从而给投资者传递有关企业未来发展创新能力和发展潜力等方面的信息；③探究和

5、开发费用的摊销将向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。这种对探究和开发费用全部资本化的会计处理方法在实务操作中也存在新问题。因为对预期未来收益的会计处理目的不是基于整个企业的大范畴的支出而进行估价，而是基于单个或相关的交易或项目的支出进行估计。一个企业的全部探究开发计划可能由一些不同阶段的项目和最终成功的确定性不同的项目组成。此外，对一些产生未来收益可能性不是很大的研发项目的探究和开发费用进行资本化处理，会虚增企业的资产价值。３．折中法——将探究和开发费用根据条件有选择性地资本化。探究和开发费用在各会计期间的分

6、配，取决于该费用和企业预期从探究和开发活动中获取的经济利益之间的关系。当该费用有可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。探究活动的实质在于，特定的探究费用支出，并不一定给企业带来未来的经济利益。因此，探究费用应在其发生的当期确认为费用。开发活动的实质在于，由于它已比探究活动大大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。因此，当开发费用符合某些标准，即该项费用有可能产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。规定资本化所满足的条件不尽相同，但一般都包括以下几个方面：①新产品、改进

7、产品、新流程或改进流程必须被定义；②新产品、改进产品、新流程或改进流程必须被证实是技术上可行的；③可销售性／有用性；④所产生的经济利益很可能流入企业；⑤成本的可计量性；⑥经济可行性，即未来经济收益足以弥补全部资本化成本的可能性很高；⑦企业有完成研发项目并加以运用的能力。三、结论我国目前没有单独的探究和开发费用准则，只在《企业会计准则——无形资产》中规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的探究和开发费用，应于发生时确认为当期费用。显然，我国对探究和

8、开发费用是采取费用化的会计处理方法。但是，这种“一刀切”的处理不利于正确评价企业业绩，也不利于企业作出正确的投资决策。费用化处理将探究和开发费用全部计入当期管理费用，减少当期利润，实际上这些支出一般要在以后会计期间才可能产生收益，从而使收益和费用不配比。这种简单的费用化处理对于那些高科技企