环境本钱资本化会计处理的探索

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1、环境本钱资本化会计处理的探索　　　　　随着人们对环境新题目的日益关注，为克服传统会计的局限性，把环境因素纳进现行会计体系已是大势所趋。环境本钱的恰当处理有利于正确计算企业收益，公道评价企业绩效。本文将就环境本钱新题目进行讨论。　　一、环境本钱的具体内容　　本钱是用来表述消耗的物化劳动和活劳动的概念。按照“环境责任原则”，企业的生产经营活动对生态环境所造成的损害，需要以污染后的某种支出作为赔付和补偿；另外，按照“预防为主原则”，企业也应采取积极办法，在污染发生之前或之中进行主动的治理。无论如何，从事和环境有关的活动，势必招致某种支出的发

2、生，即形成环境本钱。从各国现行法律、法规的要求和目前企业的环境活动实践来看，因环境新题目导致的本钱的具体形态主要有：（1）环境治理用度，即企业环境治理机构和职员的经费支出及其他环境治理用度；（2）环境监测支出；（3）排污收费，即政府对正常排污和超标排污征收的排污费，对生产或使用可能对环境造成损害的产品和劳务征收的专项治理用度；（4）超标排放或污染事故罚款及对污染造成他人人身和经济损害的赔款；（5）污染现场的清理和恢复支出；（6）矿井填埋及矿山占用土地复垦复田支出；（7）污染严重限期治理的停工损失；（8）使用新型替换材料的增支；（9）现

3、有资产价值的减损损失；（10）计提预计将要发生的污染清理支出；（11）政府对使用可能造成污染的商品或包装物所收取的押金；（12）降低污染和改善环境的探究和开发支出；（13）为了进行清洁生产和申请绿色标志而发生的用度；（14）对现有机器设备及其他固定资产进行改造，购置污染治理设备的支出；（15）政府和民间为集中治理污染而建造污染物处理机构的支出等。为了正确计算企业的收益，评价其业绩，有必要对上述各环境本钱进行分类，用适当的标准划分收益性支出和资本性支出。　　二、环境本钱资本化的条件　　由于考虑新题目的出发点、立足点不同，判别环境本钱是否

4、应资本化的标准也不同。加拿大特许会计师协会（CICA）经过探究分别从经济和环境的角度提出了判别环境本钱是否资本化的方法：（1）增加的未来利益法IFB（Increasedfuturebenefitsap－Proach），即导致未来经济利益增加的环境本钱应资本化。这是从经济角度考虑的。不过，对于污染预防或清理本钱，在被以为是企业生存尽对必要的条件时（如法律上要求的），即使它不能够创造额外的经济利益，也应资本化。这在国际会计准则第16号（不动产、厂房和设备）中已有体现。（2）未来利益额外的本钱法ACOFB（Additionalcost－of

5、－future－benefitapproach），即无论环境本钱是否带来经济利益的增加，只要它们被以为是为未来利益支付的代价时，就应该资本化。这是从环境角度考虑的。　　国际会计准则委员会（IASC）在处理环境本钱资本化时采用的是IFB法；而欧洲会计师同盟（FEE）、美国财务会计准则委员会（FASB）的紧急新题目工作组（EITF）以及联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）等基本上采纳ACOFB法。由于我们通常将企业给环境带来的污染看作是企业对社会和自然环境的“负债”，企业具有保护环境的义务和清偿环境“负债”的责任，它在减少

6、这种环境“负债”时所耗费的本钱应该用度化。但对于环境污染预防本钱是用度化还是资本化，则要根据考虑新题目的角度分别采用上述两种方法。　　国际会计准则第16号规定：“企业可能会由于平安或环境原因购置一些不动产、厂房和设备。企业未来能从其他资产中获得未来经济利益，其购置可能是必须的——固然它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的未来经济利益。处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认，此时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资

7、产及其有关资产所产生的帐面金额不能超过它们的可收回总额。”笔者以为这一规定有以下几点值得注重：首先，它仅涉及购置不动产、厂房和设备等的资本化新题目，没有涉及自身不能形成资产实体，只能将其价值依附于其他资产的环境本钱资本化新题目。其次，和环境有关的不动产、厂房和设备的本钱资本化的条件有两个，一是固然自己不能产生未来的经济利益，但可以从企业其他有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益；二是这些本钱是可收回的，并且资本化的金额不能超过可收回总额。　　美国财务会计准则委员会（FASB）的紧急新题目工作组（EITF）以为处理环境污

8、染的本钱通常应用度化，但假如符合下列条件之一可以资本化：（1）延长企业拥有资产的寿命、改善其平安性或进步其效率的本钱；（2）减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现环境污染的本钱以及由未来经营活动引起的环境污染的本钱，包括