略论资本本钱会计新探

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1、略论资本本钱会计新探　[摘　要传统会计只确认债务资本本钱，不确认股权资本本钱，这种“本钱”是不完善的，未能体现公司作为会计主体的理念。应建立资本本钱会计，完善资本本钱理念。　　一、资本本钱会计的理论基础资本本钱会计是以现代金融市场和企业制度为依托，以企业资本本钱为对象，将企业本钱概念及计量引进产权领域，全面确认、计量和报告企业资本本钱信息的一个新的会计领域。会计主体和本钱是建立资本本钱会计的理论基础。这是由于：　　1会计主体是现代会计学赖以存在和发展的条件条件，现代企业制度是现代会计主体概念发展的经济学基础

2、。　　在19世纪，所有权观念主宰着财务会计。当时，大部分企业组织都是独资或合伙形式，由其所有者直接治理，公然持股的公司十分罕见。在这种情况下单独确认和计量股权资本本钱没有多大意义，相反更重要的是要确认和计量债务资本本钱。从所有者角度来看，债权人才是唯一真正的“外来者”，在满足了这些“外来者”的权益之后，剩下的就是业主的利润。因此，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，重要的是如何确认和计量债务资本本钱而不是股权资本本钱。以后，随着金融市场和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后来居上。

3、这时财务会计的基本观念发生了相应的变革，原来的所有权观念转变为主体观念，公司被以为是一个和其所有者独立的个体，甚至具有自身的“人格化”，和发达的金融市场相联系的公司通过两个渠道来筹集其所需的资本，即从债权人那里筹集债务资本和从投资者那里筹集股权资本。这时，从公司作为一个独立主体的角度来看，是主体而不是其所有者拥有资产，是主体而不是其所有者结欠债务，无论是债权人还是股东相对于公司这个独立的“人格化”主体而言都是外来者。根据主体观念，所有原始资本都是由公司主体“外来者”提供的，无论从哪个渠道取得的资本，对于独立

4、的“人格化”主体而言都是有代价的。根据主体观念，无论是债务资本本钱还是股权资本本钱都应作为本钱处理，由于从公司作为独立主体而言，它们都是公司使用资本的代价。然而遗憾的是现代财务会计一方面倾向于接受主体观念，而另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念，股权资本本钱的处理就是其中一例。　　2本钱是指在本钱客体上耗费的全部资源的数额。　　众所周知，在现行的财务会计实务中，仅仅确认债务资本本钱即我们通常所说的利息用度，而没有确认股权资本本钱。安东尼教授以为利息用度不仅包括债务资本本钱，而且还应包括股权资本

5、本钱。股权资本本钱和债务资本本钱，以及直接材料本钱、直接人工本钱、间接用度等本钱项目在性质上并没有本质的区别，由于债权人不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们可以得到回报，这个回报在会计上称为“利息”，就是公司使用债务资本的本钱；而股东也不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们也可以得到回报，这个回报就是公司使用股权资本的本钱。根据主体观念，应用股权资本的本钱和应用债务资本的本钱没有什么区别，只不过是表现形式不同而已，从形式上看股权资本本钱属于隐含本钱，而债务资本本钱属于显现本钱。　　二、建立资本

6、本钱会计对现行有关方面的影响　　（一）对会计的影响。　　第一，对会计理论的影响。资本本钱会计理论构想冲淡了传统资本要素的地位冲破了现行会计理论和方法以资本为中心的局限，突出地夸大公司主体权益，拓展了会计学的探究视野，沟通了会计学和经济学的关系，从某种意义上说，会计学就是产权经济学。　　第二，对会计核算的影响。根据主体观念，资本本钱会计的确认和计量，把会计恒等式变为：资产=负债+股东权益+主体权益。使债权人、投资者和经营者的权益在会计上得到充分的展示，改变了传统的会计观念。股东权益包括：实收资本、资本公积及股

7、权股利，应明确的是资本公积中只包含资本的溢价、资本外汇折算差额。由于接受捐赠的资产，从捐赠者来看，是为公司或经营者而捐赠，非投资者；资产重估增值，是经营者对资产投资、保管和使用得当而带来的，非投资者带来的，所以这两项应作为主体权益，单独设置一个“主体公积”科目来反映；股权股利是保存于公司尚未分配的股权资本本钱。另外从保护股东权益出发，还应设置“经营风险预备”科目，计提了经营风险预备，就不再计提法定和任意盈余公积，但仍应计提公益金，这时的公益金不再是职工集体福利基金，而是员工离退职及遣散安置等用度的预备金。这

8、样主体权益包括：经营风险预备、主体公积、公益金和未分配利润。　　股权资本本钱会计的建立将使公司本钱发生三大变化：　　首先，利息用度将广义化为企业的资本本钱，既包括债务资本本钱也包括股权资本本钱，利息用度不再是一项期间用度，而应将其视为一项本钱核算处理；　　其次，企业存货本钱和销货本钱中将包含占用的或生产产品所耗用的资本本钱；　　最后，自建固定资产的本钱中将包含在建期间所占用的全部资本本钱。　　第三，对会计信息质量