略论本钱还原方法新探

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1、略论本钱还原方法新探：传统本钱还原的基数一律定为上步骤本期所产完工半成品本钱，没有考虑期初在产品和本期从仓库领用半成品的本钱结构和上步骤本期完工半成品本钱结构的差异因素，所以还原结果不够正确。本文以为，产成品本钱中“半成品”或“直接材料”项目应根据客观包含的期初在产品本钱中的“半成品”或“直接材料”、本期直接领用上步骤本期完工半成品本钱、本期领用自制半成品库的半成品本钱三个部分分别进行还原。：本钱还原；本钱结构；本钱项目本钱还原是指在逐步综合结转分步法下，将最后一个步骤计算出的产成品本钱中耗用前步骤自制半成品的综合本钱，

2、逐步分解还原为原始的真实本钱项目构成的一项本钱计算工作。采用逐步综合结转法结转各步骤半成品本钱，是以“半成品”或“直接材料”项目来综合反映的，这样计算出来的产品本钱，不能真实反映产品的原始本钱构成，不是产品本钱的实际结构，因而不能据以分析和考核产品本钱构成和水平，不利于本钱对比分析和考核产品本钱计划的执行情况，也不利于本钱猜测、决策。为了满足本钱治理上的需要，必须进行本钱还原。本钱还原，必须确认两个要素：一是还原对象——完工产品本钱中所含上步骤转进半成品本钱；二是还原基数或标准——上步骤所产半成品总本钱或单位本钱及其各本

3、钱项目的本钱。有了这两个指标，就能进行本钱还原了。传统本钱还原方法是：从最后一个步骤向前推算，将其耗用上步骤半成品的综合本钱，按上步骤本期完工半成品本钱项目的构成比例（或用本钱项目比重法，或用还原率法），逐步分解还原为原始本钱项目，然后将各步骤中相同本钱项目的金额相加，得到按原始本钱项目反映的产品本钱。这种本钱还原的基数一律定为上步骤本期所产完工半成品本钱，没有考虑期初在产品和本期从仓库领用半成品的本钱结构和上步骤本期完工半成品本钱结构的差异因素，所以还原结果不够正确，有必要对传统的本钱还原方法进行改进。逐步综合结转分步

4、法是适应大量大批多步骤连续式生产的企业，这类企业一般是陆续投产陆续完工，各步骤月末常存在在产品，因而要求月末进行在产品本钱计算。这样，各步骤月初一般都有在产品，相应也记有月初在产品本钱。由于各月份具体生产情况不同，发生的生产用度亦存在差异，相应月初在产品本钱构成和本期上步骤完工半成品本钱构成也不一样。此外，这类企业根据治理上的需要，完工半本钱可以进库，也可以直接转进下步骤继续加工，当从仓库领用半成品时，其计价方式可采用先进先出法、移动加权均匀法、后进先出法、全月一次加权均匀法、个别计价法等，按这些方法计算的领用半成品本钱

5、及构成和上步骤本期完工半成品本钱及构成完全不等。可见，本期完工产品本钱中“半成品”或“直接材料”项目，客观上由期初在产品本钱中的“半成品”或“直接材料”、本期直接领用上步骤本期完工半成品本钱、本期领用自制半成品库的半成品本钱等三部分构成，一律按上步骤本期完工半成品本钱结构还原，肯定结果不正确，故需要予以改进。那么，怎样才能使本钱还原资料真实可靠呢？笔者以为应根据产成品本钱中“半成品”或“直接材料”项目所包含的三个内容分别进行还原，即期初在产品本钱部分，按企业本钱计算规程，以期初在产品本钱为基础，推算出上步骤上期完工半成品

6、单位本钱结构，予以还原；直接领用的上步骤本期完工半成品本钱部分，按上步骤本期完工半成品本钱结构还原；领用半成品库的半成品本钱部分，按规定的计价方法所结转的本钱结构进行还原（在此情况下，“自制半成品”账户必须按品种设明细账，并按本钱项目设专栏，登记收发半成品的实际本钱及项目数额）。现举一非凡实例来说明如下：某企业大量生产甲产品，该产品经三个工序加工完成，即第一步骤投进原材料加工成A半成品进库，第二步骤从库存领用A半成品继续加工成B半成品转进第三步骤，第三步骤对B半成品再继续加工成甲产品。该企业规定：领用半成品按全月一次加权

7、均匀法计价；当期完工产品（或半成品）数目≥期初在产品数目，月初在产品本钱全部由本期完工产品（或半成品）负担，若＜期初在产品数目，则按比例负担月初在产品本钱；本期发生的生产用度在各步骤的完工产品（或半成品）和在产品之间按约当产量法分配，原材料于开始生产时一次投进，月末在产品完工程度三个步骤分别为50%、60%、80%。某月的产量记录和有关本钱计算资料如下：1.产量记录表1单位：件项目一步骤二步骤三步骤月初在产品100150120本月投产400200300本月完工350300350月末在产品15050702.用度资料表2单位

8、：元项目直接材料半成品直接人工制造用度合计第一步骤月初在产品650074910158264本月用度26400119851513053515第二步骤月初在产品210903600648031170本月用度140581762231680第三步骤月初在产品322005950238040530本月用度2557822330479