试论政府会计改革

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1、试论政府会计改革：F230文献标识：A：1009-4202(2011)10-000-01　　　　摘要随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入和政府职能的不断演变,政府不断提高了对财政风险的防范意识,也不断地对财政管理的体制进行着改革。在新的环境下，传统的收付实现制的预算会计已不能满足政府工作的要求。文章将从分析政府会计改革的原因以及探讨政府会计改革两大方面展开论述。　　关键词政府会计改革　　　　我国的会计体系包括两大部分：企业会计和预算会计。预算会计亦即财政总预算会计、行政事业单位会计。经过一系列改革，企业会计现已基本实现了与国际接轨。然而，我

2、国的政府会计目前仍采用传统的预算会计体系。我国市场经济体制的建立、财政管理体制的深入改革，使得预算会计的环境从根本上发生了巨大的变化。基于此，我国现行的预算会计制度已难以满足政府财政资金运动核算的要求。因此，推进政府会计改革势在必行。　　一、分析政府会计改革的原因　　政府会计改革，主要是为了满足变化了的环境对政府会计提出的要求。分析政府会计改革的原因，主要有以下几点：　　首先，财政体制的改革要求政府会计改革。自1997年以来，我国预算会计管理体系已经进行了一定的修订，然而，迄今为止，预算会计尚未形成一个正式的、规范的标准，尚未建立一个科学的体系，

3、部门预算以及国库收付制度的改革对预算会计的改革提出要求，构建一体化的政府会计势在必行。只有确定预算会计的分类，才能明确各类会计核算之目的，才能通过会计核算规范其活动，为会计信息使用者提供高质量的财务信息。按照现行规定，除事业单位的经营业务采用权责发生制以外，我国的预算会计制度主要采用的会计核算基础是收付实现制，然而财政管理体制改革的深入使得政府会计所面临的环境发生了巨大的变化，传统收付实现制的会计核算基础已难以满足现实的要求，其局限性日益显现出来。比如：在收付实现制下，由于那些跨年度的大宗采购项目、跨期付款的相关业务无法在当前反映出来，从而致使预

4、算资金结余不准确；无法科学划分资本性支出及经常性支出，导致无法对这些资产实行有效的管理和监控；对于相关的负债、担保等无法在账面上进行反映，从而导致了政府的隐形债务被掩盖，增加了政府的财务危机。　　其次，政府职能转变要求政府会计改革。政府职能是受人民委托，为人民管理好财产。政府受民众之托，用人民的资金实现对国家的管理，包括管理国有资产、管理各种债务以及有效的使用财政资金并对财政资金的使用进行监督等。这一系列的工作依赖于政府会计所提供的全面准确的会计信息。然而，我国目前的政府预算会计实质上仅仅是财政收支会计，其核算的内容仅仅体现为简单的财政收支活动，

5、尚未覆盖全部的会计要素，尤其是在对国有资产以及长期负债的核算和管理上严重缺乏力度。因此，现行的政府会计核算难以全面反映政府的财务状况和经营成果，难以适应政府职能的转变。　　再次，政府绩效评价制度要求政府会计改革。为了满足人民群众等对会计信息的需要，政府的财务报告应当能够全面真实地反映政府的财务状况、经营成果和现金流量。政府财务报告应当能够反映政府的资产和负债、执行政府预算后产生的财务结果，而不仅仅是简单的预算收支以及预算政策，以便为社会公众了解政府工作、评价政府工作绩效提供重要的信息。事实上，我国目前的政府会计财务报告往往过于强调预算管理以及预算

6、信息的简单披露，忽视了对政府相关债权债务、资产状况及经营成果的反映，从而无法满足政府绩效评价工作的要求。　　二、探讨政府会计改革　　第一，完善预算会计体系、规范政府会计准则。一直以来，我国将预算会计视为政府会计，并未将二者加以区分。分析我国预算会计的特点发现，我国的预算会计并不是政府会计，甚至也不是完整的预算会计。我国现行的预算会计体系的工作仅仅是对预算资金使用的核算和反映。因此，我们必须首先完善预算会计体系，同时将预算会计拓展到政府会计，制定一套科学、规范的政府会计准则。　　第二，将权责发生制会计基础引入政府会计。从世界范围分析发现，只有少数国

7、家在政府会计领域实行完全的权责发生制，大多数国家在政府会计改革上并不是一蹴而就的，而是循序渐进地将权责发生制引入政府会计。结合西方国家在政府会计改革方面取得的成功经验，分析我国当前的基本国情，正处于经济转型期的我国，在缺乏统一的政府会计准则和会计制度、会计工作人员素质不高的前提下，在引入权责发生制时应当保持谨慎，而不应该不假思索运用权责发生制。基于此，我国在将权责发生制引入政府会计时应当把握的总体要求是：在政府会计改革的初始阶段应当对收付实现制进行修正，在大原则上采用收付实现制的核算基础，而对于一些特定的业务则倾向于采用权责发生制的会计核算基础。

8、比如，对于大型固定资产的购入与日后管理、预算支出中的退休养老金的管理、政府在采购过程中发生的跨年度的资本性支出以及一些长期债权和长期债务